Объект налогообложения и налоговая база

 

Объект налогообложения для НДФЛ – доход, полученный физическим лицом (абз. 1 ст. 209 НК РФ).

Выплачивать доход физическому лицу могут организации или другие физические лица, которые в данном случае являются источником выплаты доходов (ст.11 НК РФ). Источники могут находиться как на территории РФ, так и за ее пределами.

Если налогоплательщик является резидентом РФ, то он уплачивает налог на дохода как от источников в РФ, так и за ее пределами. Если налогоплательщик не является резидентом, то объектом налогообложения становится только доход, полученный от источников в РФ. Иногда бывает затруднительно определить, получен ли доход от источника в РФ или за ее пределами. Категория полученных доходов вправе определять Минфин России (п. 4 ст. 208 НК РФ), туда необходимо обратиться с письменным запросом.

Доход – это экономическая выгода в денежной или натуральной форме (ст. 41 НК РФ). Признается доходом физического лица выгода, которую можно оценить и определить по правилам гл. 23 НК РФ (ст. 41 НК РФ). Также доходы могут быть:

• учитываемые при налогообложении НДФЛ;

• не учитываемые при налогообложении НДФЛ.

НК РФ в ст. 208 указывает открытый перечень учитываемых доходов:

• дивиденды;

• проценты;

• страховые выплаты;

• доходы от авторских или иных смежных прав;

• доходы от сдачи в аренду или иного использования имущества;

• доходы от реализации недвижимого имущества;

• доходы от реализации акций или иных ценных бумаг;

• доходы от реализации долей участия в уставных капиталах организаций;

• доходы от реализации прав требования;

• доходы от реализации иного имущества;

• вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей;

• вознаграждение за выполненную работу;

• вознаграждение за оказанную услугу;

• вознаграждение за совершение действия;

• вознаграждения директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации;

• пенсии, пособия стипендии и иные аналогичные выплаты;

• доход, полученный от использования любых транспортных средств;

• штрафы и иные санкции, полученные за простой (задержку) любых транспортных средств;

• доходы от трубопроводов, линий электропередачи, линий оптико‑волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети;

• выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц;

• иные доходы.

В ст. 217 НК РФ поименован закрытый перечень доходов, освобожденных от налогообложения НДФЛ. Эти доходы не учитываются при налогообложении:

• государственные пособия, кроме пособий по временной нетрудоспособности (включая по уходу за больным ребенком);

• алименты;

• пенсии;

• компенсационные выплаты в пределах норм, установленных законодательством РФ, кроме компенсации за неиспользованный отпуск;

• вознаграждения донорам;

• стипендии учащихся, студентов, аспирантов;

• других доходы, поименованных в ст. ст. 215 и 217 НК РФ.

Федеральным законом от 03.06.2009 г. № 117‑ФЗ расширен перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ. Так, не облагаются данным налогом доходы, которые получены:

• в натуральной форме в качестве оплаты труда от сельскохозяйственных организаций и крестьянских (фермерских) хозяйств (с некоторыми ограничениями) Такое освобождение применяется к отношениям, возникающим с 1 января 2009 г. по 1 января 2016 г.;

• в натуральной форме в виде обеспечения питанием сотрудников, привлекаемых к сезонным полевым работам (действует с начала 2009 г.);

• в денежной или натуральной форме в виде оплаты лицам, не достигшим 18 лет, проезда до места обучения в российских дошкольных и общеобразовательных учреждениях и обратно. Освобождение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января текущего года;

• в натуральной форме налогоплательщиками, пострадавшими от террористических актов, стихийных бедствий и иных чрезвычайных обстоятельств, в виде оказанных в их интересах образовательных, медицинских, санаторно‑курортных услуг. Данная норма распространяется на правоотношения, возникшие с начала 2004 г.

Также ст. 217 НК РФ дополнена Федеральный закон от 19.07.2009 г. № 202‑ФЗ. В перечень необлагаемых доходов включены:

• материальная помощь членам семьи, которая выплачивается в связи со смертью бывшего работника, вышедшего на пенсию;

• материальная помощь бывшему работнику, находящемуся на пенсии, в случае смерти члена его семьи от бывшего работодателя;

• доходы, полученные при продаже физическим лицом легковых автомобилей, если до снятия с учета они были зарегистрированы на налогоплательщика не менее трех лет.

Также благодаря данному закону с 2010 г. не облагается налогом материальная выгода от экономии на процентах:

• за пользование займами, полученными на приобретение совместно с жилыми домами земельных участков (долей в них) либо земельных участков, предназначенных для индивидуального строительства;

• при перекредитовании займов на строительство или приобретение жилья и земельных участков вместе с домами.

 

Пример.

Командировочные в организации установлены в размере 1 500 руб. в сутки. Командировка у работника длилась 3 дня. Размер суточных, не облагаемых НДФЛ, составляет 700 руб. в сутки (Федеральный закон № 216‑ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты РФ» от 24.07.2007 г). Значит 700 × 3 = 2 100 руб. – необлагаемый доход. Всего за командировку был получен доход 1 500 × 3 = 4 500, значит облагаемый доход составит 4 500 – 2 100 = 2 400 руб. И с суммы 2 100 руб. организация должна будет перечислить за работника НДФЛ.

 

Также существуют доходы, которые не признаются доходами для целей налогообложения НДФЛ.

1. Доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями между членами семьи и (или) близкими родственниками (п. 5 ст. 208 НК РФ). К ним относятся родители и дети, дедушка, бабушка и внуки, полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры. Однако, если доходы получены от члена семьи или близкого родственника на основании гражданско‑правового или трудового договора, то они должны облагаться НДФЛ.

 

Пример.

Отец дает сыну ежемесячно деньги на расходы в крупном размере. В данном случае сын не уплачивает НДФЛ. В дальнейшем, отец решает, что сын должен узнать «как зарабатываются деньги» и оформляет его в свою фирму с некотором кругом обязанностей, устанавливая оклад в размере той суммы, которую раньше отдавал ему на расходы. В данном случае сын должен будет заплатить с этой суммы НДФЛ.

 

2. Доходы физического лица, полученные в результате проведения некоторых внешнеторговых операций (включая товарообменные), которые совершаются от имени и в интересах физического лица и связаны с закупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в РФ, а также с ввозом товара на территорию РФ. Если товар ввозится на территорию РФ, то ввоз должен быть осуществлен в таможенном режиме выпуска в свободное обращение.

Для признания дохода от операции, связанной с ввозом товара на территорию РФ, не полученным от источников в РФ, необходимо выполнение трех условий:

• поставка товара осуществляется физическим лицом не из мест хранения (в том числе таможенных складов), находящихся на территории РФ;

• к операции не применяются положения п. 3 ст. 40 НК РФ;

• товар не продается через обособленное подразделение иностранной организации в РФ.