Экономия на процентах

Получение заемных средств может оформляться либо договором займа, либо кредитным договором. По кредитному договору, в отличие от договора займа, могут быть переданы только денежные средства, и кредитором может быть только кредитная организация. Очень часто фирмы выручают своих сотрудников, предоставляя им заемные денежные средства, по ставкам ниже, чем предлагают банки. Такой заем может быть оформлен только договором займа.

Если при договоре займа деньги или вещи переданы не были, то договор займа считается незаключенным. В договоре должны быть прописаны проценты за пользование заемными средствами. Если проценты не указаны, то это вовсе не означает, что заем беспроцентный. В таком случае проценты начисляются исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, которая действует в месте нахождения (месте жительства) заимодавца на день уплаты заемщиком суммы долга или его части (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

А вот если заемщику передается вещь, например машина, то если не указан процент, договор считается беспроцентным.

Также в договоре должен быть указан срок, на который выдается заем и график погашения задолженности и уплаты процентов.

Некоторые бухгалтеры активно используют подотчетные средства, чтобы например, убрать излишек в кассе или для других целей. Налоговая в данном случае может переквалифицировать выдачу подотчетных средств в заемные. Особое внимание налогового инспектора привлекут ситуации, когда берется под отчет крупная сумма денег и возвращается в таком же размере, особенно когда она бралась на рядовые, не отличающиеся редкостью, расходы. Поэтому подотчетные средства могут оказаться скрытой формой займа даже в случае, когда сотрудник просто забывчив и не вернул деньги вовремя. За свою забывчивость он может расплатиться налогом за получение материальной выгоды.

Объект налогообложения в виде материальной выгоды возникает в том случае, если заем предоставлен был физическому лицу организацией или индивидуальным предпринимателем (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).

Налоговую базу по доходу в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах, определяет, удерживает и перечисляет НДФЛ в бюджет налоговый агент (абз. 2 пп. 2 п. 2 ст. 212, ст. 226 НК РФ). Такой доход облагается по ставке 35 %, в связи с чем не уменьшается на налоговые вычеты.

Налоговая база рассчитывается двумя способами, в зависимости от того получен кредит в рублях или в валюте.

1. Если заем получен в рублях, то налоговая база определяется как превышение суммы процентов по займу (кредиту), исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).

Ставка рефинансирования берется на день уплаты налогоплательщиком процентов (пп. 1 п. 2 ст. 212, пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ):

Налоговая база = [сумма займа × (2/3 × ставку рефинансирования)] – [сумма займа × ставка по договору].

Если возникает положительная разница, то соответственно имеем материальную выгоду с нее и начисляем НДФЛ.

2. Если заем (кредит) получен в иностранной валюте, то налоговая база определяется как превышение суммы процентов по займу (кредиту), исчисленной исходя из 9 % годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (пп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ):

Налоговая база = [сумма займа × 9 %] – [сумма займа × ставка по договору].

 

Пример.

Иванов А.А. является сотрудником организации «Первоцвет». Она выдала ему заем 10 марта 2009 года в сумме 100 000 руб. на 5 месяцев под 5 % годовых. Условия договора:

• сумма заемных средств уплачивается равномерными платежами в размере 20 000 руб. путем удержания из заработной платы, которую получает Иванов А.А. 10 числа каждого месяца;

• начисление процентов произойдет 10 августа 2009 г. на всю сумму займа, уплате подлежат вместе с последним платежом 10 августа 2009 г.

Расчет суммы процентов: 5 % × 100 000 руб/12 мес. × 5 мес. = 5 000/12 × 5 = 2 083,3 руб.

 

График погашения задолженности.