Налоговая база по НДФЛ

Налоговая база по НДФЛ – денежное выражение облагаемых доходов налогоплательщика, уменьшенных на налоговые вычеты в отношении доходов, облагаемых по ставке НДФЛ 13 % (п. п. 3, 4 ст. 210 НК РФ).

Если сумма доходов меньше суммы вычетов, то налоговая база принимается равной нулю.

Доход может быть получен в нескольких формах:

• денежной;

• натуральной;

• в виде материальной выгоды.

Налоговая база учитывает доходы всех форм.

Иногда из заработной платы сотрудника бухгалтером организации могут производиться удержания (по решению суда или по распоряжению налогоплательщика). Они налоговую базу не уменьшают.

 

Пример.

Директор организации «Луч» получает заработную плату в размере 50 000 руб. ежемесячно. Он написал заявление, чтобы ежемесячно из его заработной платы удерживали 500 руб. и перечисляли на счет детского дома № 1, к тому же по решению суда из его заработной платы удерживаются алименты в размере 25 % от заработной платы. «На руки» директор получит:

Начисленная заработная плата – 500 руб.– 25 % × Заработную плату – 13 % × Заработную плату (сумма налога).

Налог в данном случае будет рассчитываться с 50 000 без учета удержаний.

 

Когда доход получен в денежной форме, налоговую базу удобно формировать и рассчитывать. Налоговая база формируется в рублях, если доход был получен в другой валюте, его необходимо перевести в рубли по курсу того дня, когда был получен доход.

Натуральной формой дохода могут являться:

• товары, работы, услуги и иное имущество;

• отдых;

• обучение;

• коммунальные услуги.

 

Пример.

Юриста Иванова Н.А. пригласили на работу в другой город. Ему установили ежемесячный оклад в размере 20 000 руб. и также, поскольку ему негде проживать в этом городе, организация‑работодатель согласилась снимать ему жилье. Оплата за съемное жилье составляет 20 000 в месяц.(это доход Иванова в натуральной форме). Налоговая база по НДФЛ у Иванова ежемесячно будет составлять 40 000 руб. Налог составит 40 000 руб. × 13 %= 5 200 руб. Ежемесячно на руки Иванов Н.А. будет получать 20 000 – 5 200 = 14 800 руб.

 

В ст. 211 НК РФ содержится закрытый перечень лиц, от которых физическое лицо может получить доход в натуральной форме, облагаемый НДФЛ. В этот список не входят физические лица, только индивидуальные предприниматели и организации. Об этом же говорит в своем Письме Минфин России от 30.06.2006 г. № 03‑05‑01‑05/123.

Стоимость полученных товаров, работ, услуг исчисляется в рыночных ценах (с учетом НДС, акцизов для подакцизных товаров) (п. 1 ст. 211 НК РФ) и принимается та цена, которая указана сторонами договора. Предполагается, что она соответствует уровню рыночных цен.

В случае, если оплата производится не в интересах физического лица, а в интересах членов семьи физического лица, находящихся на иждивении (например, оплата фирмой‑работодателем обучения детей сотрудников), то в таком случае такая оплата является доходом, полученным физическим лицом в натуральной форме (письмо ФНС России от 24.01.2007 г. № ГИ‑8‑04/41@).

 

Также физическое лицо может получить доход в виде материальной выгоды.

Ст. 212 НК РФ определяет доход в такой форме в таких случаях:

• экономия на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, кроме экономии на процентах от операций с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты, и кроме экономии на процентах средств, взятых на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них (при том, что налогоплательщик имеет право на имущественный налоговый вычет);

• приобретение товаров (работ, услуг) по гражданско‑правовым договорам у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

• приобретение ценных бумаг.