Аудит цикла приобретения

 

Цикл приобретения - это хозяйственные операции по приобретению и созданию внеоборотных активов (за исключением долгосрочных финансовых вложений) и заготовлению материально-производственных запасов, приводящие к образованию кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам.

 

В рамках цикла приобретения подлежат аудиту следующие счета:

 

 

В случае если операции по приобретению и созданию внеоборотных активов достаточно многочисленны и существенны, они могут быть выделены в отдельный цикл приобретения, а операции по заготовления материально-производственных запасов - в цикл закупок.

 

Аудит цикла приобретения проводится с ориентацией на соответствие утверждениям, которым должно соответствовать бухгалтерская отчетность.

 

Для установления соответствия операций утверждению “Права и обязательства” аудитор должен убедиться в соблюдении следующих контрольных моментов:

 

задолженность поставщикам и подрядчикам является реальной и возникла в результате законных сделок;

 

приобретенные активы, отраженные в бухгалтерской отчетности, принадлежат организации на правах собственности и получены в результате законных сделок;

 

отраженные в бухгалтерской отчетности нематериальные активы получены организацией в результате заключения договоров, соответствующих требованиям специальных отраслей права (авторское право, патентное законодательство и т.п.), что подтверждено соответствующими документами (лицензионные договоры, патенты и т.п.);

 

при поступлении активов в результате хозяйственных операций, связанных с осуществлением лицензируемых видов деятельности, соблюдены требования лицензионного законодательства (например, при поступлении основных средств по договорам лизинга);

 

сделки с активами, подлежащие государственной регистрации, имеют соответствующие удостоверения (нотариальное заверение);

 

все записи на счетах бухгалтерского учета подтверждены оправдательными и учетными документами, оформленными в соответствии с требованиями действующих законодательных и нормативных актов.

 

Для установления соответствия операций утверждению “Полнота” аудитор должен убедиться в том, что:

 

обязательства, отраженные на счетах учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, представляют полный объем реальной задолженности поставщикам внеоборотных активов и материально-производственных запасов;

 

в бухгалтерской отчетности отражены все фактически приобретенные внеоборотные активы и материально-производственные запасы;

 

соблюдаются учетные требования полноты и непротиворечивости;

 

выявленные в ходе инвентаризации отклонения в состоянии и стоимости активов и обязательств отражены в бухгалтерском учете в полном объеме.

 

Для установления соответствия операций утверждению “Измерение” аудитор должен убедиться в том, что:

 

все операции цикла приобретения отражены с арифметической точностью;

 

оприходование объектов основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов отражается в том отчетном периоде, в котором их поступление фактически имело место.

 

Для установления соответствия операций утверждениям “Сушествование” и “Возникновение” аудитор должен убедиться в том, что:

 

зарегистрированные и подлежащие оплате счета поставщиков и подрядчиков, задолженность перед подотчетными лицами содержат суммы, которые организация действительно должна за фактически поставленные ими активы;

 

отсутствуют факты отражения в бухгалтерском учете выставленных счетов по впоследствии не состоявшимся сделкам;

 

счета поставщиков и подрядчиков акцептованы в установленном порядке;

 

данные инвентаризации подтверждают наличие обязательств перед поставщиками и подрядчиками, размер которых согласован с кредиторами;

 

ввод в эксплуатацию основных средств и нематериальных активов подтвержден актами приемки-сдачи;

 

факт наличия нематериальных активов подтвержден документально (наличие описаний, образцов, карт, чертежей);

 

факт наличия основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей подтвержден первичными документами и результатами тщательно проведенной в установленном порядке инвентаризации.

 

Для установления соответствия операций утверждению “Представление и раскрытие” аудитор должен убедиться в том, что:

 

средства труда в зависимости от срока использования правильно включены в состав основных средств либо оборотных активов;

 

в состав нематериальных активов правильно включены активы, соответствующие всем критериям признания, установленным ПБУ 14/2000;

 

правильно классифицированы затраты, связанные с осуществлением долгосрочных инвестиций;

 

приобретенные объекты основных средств и нематериальных активов правильно классифицированы по видам и подразделены с точки зрения возможности начисления амортизации;

 

основные средства и нематериальные активы правильно классифицированы по критерию производственного и непроизводственного назначения;

 

сроки полезного использования основных средств и нематериальных активов установлены обосновано.

 

Для установления соответствия операций утверждению “Стоимостная оценка” аудитор должен убедиться в том, что:

 

оценка кредиторской задолженности, в том числе в иностранной валюте, при отражении в бухгалтерской отчетности проведена в соответствии с требованиями нормативных документов;

 

в зависимости от способа поступления правильно определена первоначальная стоимость активов;

 

формирование инвентарной стоимости объектов основных средств и нематериальных активов проведено с соблюдением требований нормативных документов;

 

переоценка активов проводится в соответствии с нормативными документами, ее результаты подтверждены документально и обоснованны;

 

правильно и обоснованно установлены нормы амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов;

 

применяются обоснованные методы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов;

 

начисление амортизации (начало и окончание) проводится в установленном порядке;

 

материально-производственные запасы приходуются и списываются в оценке, принятой учетной политикой и соответствующей требованиям нормативных документов;

 

правильно произведен расчет рублевой оценки объектов основных средств, нематериальных активов и материально-прозводственных запасов в случае, если в расчетных документах стоимость этих объектов была выражена в иностранной валюте или условных единицах;

 

правильно рассчитана балансовая стоимость активов в целях включения в бухгалтерскую отчетность.

 

В ходе аудита операций цикла приобретения целесообразно провести следующие тесты средств контроля:

 

изучить систему санкционирования хозяйственных операций цикла приобретения;

 

изучить систему складского учета, установить материально ответственных лиц и их должностные обязанности, в том числе с точки зрения возможных злоупотреблений;

 

проверить работу комиссии по приемке основных средств и нематериальных активов и инвентаризационной комиссии;

 

проверить соответствие требованиям нормативных документов и эффективность системы документооборота, связанной с оформлением операций цикла приобретения.