Аудит цикла оплаты

 

Цикл оплаты - это хозяйственные операции, связанные с погашением дебиторской и кредиторской задолженности путем получения (выплаты) денежных средств. В современных условиях в Российской Федерации в рамках цикла оплаты целесообразно проверять операции, связанные с проведением зачета взаимных требований, так как они имеют широкое распространение.

 

Бухгалтерские счета “Касса”, “Расчетный счет”, “Валютный счет” относятся к категории проверяемых по существу. Поэтому в цикле оплаты целесообразно посредством проверки дебета и кредита счетов учета денежных средств подтверждать обороты по счетам учета дебиторской и кредиторской задолженности.

 

Таким образом, центральное место в аудите данного сегмента занимает проверка записей по дебету и кредиту счетов учета денежных средств - 50 “Касса”, 51 “Расчетный счет”, 52 “Валютные счета” - с подтверждением записей по дебету счетов учета расчетов с поставщиками и подрядчиками (60, 76), подотчетными лицами (71) и кредиту счетов учета расчетов с покупателями и заказчиками (62, 76).

 

Цели аудита цикла оплаты:

 

Утверждение “Права и обязательства”:

 

все денежные средства, отраженные в бухгалтерской отчетности, принадлежат организации на законных основаниях;

 

все выплаты и поступления денежных средств осуществляются на законных основаниях;

 

движение денежных средств в иностранной валюте осуществляется с соблюдением требований валютного законодательства;

 

соблюдается порядок ведения кассовых операций;

 

лимит остатка наличных денежных средств в кассе согласован с банком и не превышается;

 

не нарушаются законодательно установленные размеры расчетов наличными денежными средствами;

 

расчеты с физическими лицами ведутся с применением контрольно-кассовых машин, зарегистрированных в установленном порядке;

 

все операции имеют документальное подтверждение. Документы, оформляющие операции с денежными средствами, соответствуют установленными нормативными документами требованиям;

 

все операции с денежными средствами санкционированы уполномоченными лицами в установленном порядке.

 

Утверждение “Полнота”:

 

в бухгалтерской отчетности отражены все денежные средства, имеющиеся в распоряжении организации;

 

на счетах бухгалтерского учета отражены все операции, связанные с поступлением и выплатой денежных средств;

 

в бухгалтерском учете отражены в полном объеме все операции по погашению дебиторской и кредиторской задолженности;

 

соблюдены учетные требования “полноты” и “непротиворечивости”.

 

Утверждения “Существование” и “Возникновение”:

 

остатки по счетам денежных средств, отраженные в балансе, характеризуют реальные денежные средства, находящиеся в распоряжении организации;

 

остатки денежных средств в кассе и на счетах организации в банках подтверждены результатами тщательно проведенной инвентаризации и согласованы с банками;

 

все, отраженные в бухгалтерском учете операции, связанные с погашением дебиторской и кредиторской задолженности, реально имели место в отчетном периоде.

 

Утверждение “Представление и раскрытие”

 

при отражении в бухгалтерской отчетности денежные средства классифицированы правильным образом;

 

раскрыта информация о денежных средствах в иностранной валюте;

 

раскрыта информация о денежных средствах в иностранной и национальной валютах, на свободное использование которых существуют ограничения;

 

все операции, связанные с поступлением и выплатой денежных средств, погашением дебиторской и кредиторской задолженности, были должным образом классифицированы и идентифицированы при отражении в бухгалтерском учете;

 

все операции по поступлению и выплате денежных средств правильным образом классифицированы для отражения в отчете о движении денежных средств.

 

Утверждение “Стоимостная оценка”:

 

операции, связанные с погашением задолженности, были отражены в бухгалтерском учете в правильной и точной оценке.

 

рублевая оценка денежных средств в иностранной валюте определена в установленном нормативными документами порядке. Переоценка денежных средств в иностранной валюте производится своевременно и правильно.

 

Мы рассмотрели логику аудита основных циклов хозяйственных операций. По завершении аудиторских процедур в отношении циклов хозяйственных операций аудитор должен проанализировать совокупность полученных доказательств и оценить масштаб охвата всех счетов бухгалтерского учета проведенными процедурами. Если, по мнению аудитора, проверке было подвергнуто недостаточное количество счетов бухгалтерского учета, следует провести тестирование отдельных счетов по существу.

13.1. Документы, представляемые клиентом для начала аудиторской проверки

 

До написания письма-обязательства и заключения договора на аудиторскую проверку аудиторы осуществляют предварительное планирование аудита, которое на практике часто называют предварительной экспертизой состояния дел клиента. В табл. 13.1 представлены примерные направления работ в этой области.

 

Таблица 13.1