Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лицПлательщиками данного налога признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица — нерезиденты РФ, если они получают доходы от источников в Российской Федерации (ст. 207 НК РФ). Налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом период нахождения физического лица на территории России не прерывается на периоды его выезда за пределы территории России для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. Налоговыми резидентами РФ признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за границу, независимо от фактического времени нахождения на территории России (ст. 207 НК РФ). Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками (ст. 209 НК РФ): - от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации — для резидентов РФ; - от источников в Российской Федерации — для нерезидентов РФ. Налог на доходы физических лиц исчисляется с налоговой базы, которая определяется с учетом положений статьи 210 НК РФ. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло в налоговом периоде. В налоговую базу также включаются доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ. В главе 23 НК РФ рассматриваются особенности определения налоговой базы при получении доходов: - в натуральной форме (ст. 211 НК РФ); - в виде материальной выгоды (ст. 212 НК РФ); - по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения (ст. 213 НК РФ); - от долевого участия в организации (ст. 214 НК РФ); - по операциям с ценными бумагами (ст. 214.1 НК РФ); - в виде процентов, получаемых по вкладам в банках (ст. 214.2 НК РФ); - отдельными категориями иностранных граждан (ст. 215 НК РФ). Для расчета налоговой базы и суммы налога полученный физическим лицом доход уменьшается в соответствующих случаях на налоговые вычеты. Налоговые вычеты подразделяются: - на стандартные (ст. 218 НК РФ); - социальные (ст. 219 НК РФ); - имущественные (ст. 220 НК РФ); - профессиональные (ст. 221 НК РФ). Вычетам из налоговой базы подлежат также отдельные виды доходов, поименованные в пунктах 8, 28, 33, 39 и 40 статьи 217 НК РФ. Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), перечислены в статье 217 Кодекса. К ним относятся, например, государственные пособия, государственные пенсии, все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации и законодательными актами субъектов РФ компенсационных выплат, алименты, стипендии и т. д. По налогу на доходы физических лиц на основании статьи 224 НК РФ применяются следующие налоговые ставки: - 9% — в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций (дивиденды); - 15% — в отношении доходов, получаемых физическими лицами — нерезидентами РФ, в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций; - 30% — в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами — нерезидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций; - 35% — в отношении следующих видов доходов: - выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 Кодекса; - процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в статье 214.2 Кодекса; - суммы экономии на процентах при получении заемных средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 Кодекса; - 13% — по всем остальным видам доходов. Налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год (ст. 216 НК РФ). В статьях 226—228 НК РФ определены особенности исчисления налога, порядок и сроки его уплаты налоговыми агентами, индивидуальными предпринимателями и физическими лицами (в отношении отдельных видов доходов). Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами (ст. 226 НК РФ). Они обязаны исчислить, удержать у налогоплательщиков и уплатить сумму налога в бюджет. Налог с доходов, облагаемых по ставке 13%, исчисляется налоговым агентом нарастающим итогом с начала года по окончании каждого месяца. При расчете производится зачет сумм налога, удержанных в предыдущие месяцы текущего налогового периода. Налог с доходов, по которым применяются иные налоговые ставки, рассчитывается по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику. Начисленный налог удерживается непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При этом удерживаемая сумма дохода не может превышать 50% от суммы выплаты. Исчисленная и удержанная сумма налога уплачивается налоговым агентом в бюджет по месту учета в налоговой инспекции. Российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. По месту нахождения филиала уплачивается налог с доходов сотрудников, работающих в этом филиале. Для налоговых агентов ФНС России устанавливает определенную форму по учету доходов, выплаченных физическим лицам. Сведения по утвержденной форме налоговые агенты должны представлять в налоговый орган по месту государственной регистрации не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 230 НК РФ). Российские организации, имеющие обособленные подразделения, в ряде случаев должны подавать указанные сведения также в налоговую инспекцию по месту учета обособленного подразделения. Сведения представляются теми филиалами, которые самостоятельно ведут учет доходов, выплаченных физическим лицам, исчисляют налоговую базу и уплачивают налог в бюджет. Если же эти функции исполняет головная организация, отчетность представляется только по месту ее нахождения. Сведения представляются в электронном виде. Если численность физических лиц, получивших доходы, менее десяти человек, налоговые агенты могут представлять сведения на бумажных носителях. При этом используется справка о доходах физического лица по форме № 2-НДФЛ. Она заполняется на основе налоговой карточки по учету доходов (форма № 1-НДФЛ). 88.Учет расчета НДФЛ, облагаемых по ставке 35%. По ставке 35% облагают стоимость выигрышей и призов стоимостью больше 4000 рублей в год на одного человека, выдаваемых на конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых для рекламы товаров (работ, услуг). А также доход (материальная выгода) по займу, полученному на льготных условиях. Общая сумма налога рассчитывается по итогам налогового периода на основе учета всех доходов налогоплательщика (п.3 ст.225 НК РФ), дата получения которых приходится на соответствующий налоговый период. Датой получения дохода в виде оплаты труда (как в денежной, так и в натуральной форме) является последний день месяца, за который начисляется доход, а если работник увольняется – то последний день работы (п.2 ст.223 НК). В случае получения работником дивидендов датой получения дохода будет дата его выплаты наличными или перечисления на его счет в банке (п.1 ст.223 НК) В общем случае расчет НДФЛ производится по формуле: НДФЛ = налоговая база * налоговая ставка / 100%. Налоговая база — это все доходы (облагаемые согласно НК РФ данным налогом), выраженные в денежном выражении. Как уже говорилось в предыдущей статье, доходы в натуральной форме также должны быть переведены в денежный эквивалент (берется среднерыночная цена с учетом НДС). При расчетах сумма НДФЛ округляется до целых рублей по правилам округления. Сумма НДФЛ применительно к доходам, в отношении которых применяются налоговые ставки 9% и 35%, рассчитывается налоговым агентом по каждой сумме начисленного дохода. В отношении доходов, облагаемых по ставке 13%, применяется несколько иной порядок. В настоящее время (в 2013 году) существуют следующие стандартные вычеты (ст. 218 НК РФ): 3000 руб. — вычет доступен различным категориям инвалидов и ветеранов. В статье 218 НК РФ вы можете прочитать весь список лиц, для которых применяется данный вычет. Главным образом это люди, деятельность которых в прошлом была связана с АЭС (в частности Чернобыльской АЭС, ликвидации аварии и т. д.) и вообще ядерным оружием и радиацией, а также ветераны ВОВ и военнослужащие, ставшие инвалидами вследствие ранения при исполнении своего воинского долга. 500 руб. — вычет также для инвалидов и участников Великой Отечественной войны, различным группам военнослужащих, список большой, можете сами ознакомиться, прочитав ст. 218 НК РФ. (Здесь стоит отметить, что если работник подходит под оба вычета (3000 и 500), то применяется только один, больший вычет, то есть 3000 руб.) 1400 руб. — вычет предоставляется за первого и второго ребенка, родителем или опекуном которого является работник. Вычет можно применять до того момента, как суммарная заработная плата, исчисленная нарастающим итогом с начала года, не достигнет уровня в 280 000 руб. Далее до конца текущего года вычет не применяется. 3000 руб. — вычет предоставляется за третьего и последующих детей. Вычет также действует до достижения зарплаты 280 000 руб. Помимо стандартных вычетов существуют также социальные, имущественные и профессиональные, им посвящены статьи 219-221 НК РФ. Бухгалтерский учет операций, связанных с налогом на доходы физических лиц, осуществляется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 1 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц ". Начисленные суммы НДФЛ отражаются записью по дебету счетов расчетов с персоналом (70, 75, 76) и кредиту счета 68-1. При фактическом перечислении начисленного налога в бюджет на сумму платежа производится списание учтенных на счете 68-1 сумм удержанного налога: Д 68-1 - К 51 "Расчетные счета". Суммы начисленных пеней и штрафа за нарушение законодательства о налоге на доходы физических лиц в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 68-1. Приведем несколько типовых бухгалтерских записей: Д 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - К 68-1 - удержан НДФЛ с оплаты труда; Д 70 - К 68-1 - удержан НДФЛ с доходов от участия в уставном (складочном) капитале, выплаченных акционерам (участникам), которые являются сотрудниками организации; Д 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по выплате доходов " - К 68-1 - удержан НДФЛ с доходов от участия в уставном (складочном) капитале, выплаченных акционерам (участникам), не являющимся сотрудниками организации; Д 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - К 68-1 - удержан НДФЛ с вознаграждения по договорам гражданско-правового характера; Д 68-1 - К 51 - перечислены в бюджет суммы налога; Д 99 "Прибыль и убытки" - К 68-1 - начислены штрафы и пени; Д 68-1 - К 51 - перечислены в бюджет штрафы и пени. 89.Учет налога на имущество предприятий: методика определения налогооблагаемой базы. Начисление суммы налога с имущества и авансовых платежей отражается на счете расчетов по налогам и сборам №68. Поскольку правила бухгалтерского учета налога на имущество законодательством не установлены, организации вправе самостоятельно выбрать метод учета, закрепив его в своей учетной политике. Существует два варианта отражения в учете начисленных сумм налога: Министерство финансов в своем письме рекомендует использовать 26 счет — счет общехозяйственных расходов, и отражать начисление налога с имущества к уплате следующей проводкой: Дебет счета 26 и кредит счета 68 на субсчете расчетов по налогу на имущество. Но поскольку письмо Минфина не носит нормативно-правовой характер, юридические лица вправе использовать второй вариант, который был закреплен ранее в инструкции Госналогслужбы России. При втором варианте используется счет прочих расходов 91.2. Начисление сумм налога записывают по дебету счета 91.2 и кредиту 68 счета. Факт перечисления сумм, причитающихся к оплате налога с имущества предприятия, отражается в бухгалтерском учете оборотами с дебета счета 68, субсчет по учету имущественного налога и кредиту счета 51. В учетной политике, кроме того, необходимо отразить момент учета расходов. Если бухгалтерский учет налога на имущество происходит по методу отгрузки, то расходы по налогу отражаются последним днем отчетного (налогового) периода. При использовании кассового метода, расходы по налогу на имущество учитываются после перечисления налога в бюджет. Расчет налога с имущества организаций (налогооблагаемой базы) налогоплательщиком производится самостоятельно. В налогооблагаемую базу для исчисления налога включается все недвижимое имущество и объекты движимого имущества, принятые к учету в составе ОС до 2013 года. Движимое имущество будет учитываться в базе для расчета налога до момента полной амортизации или выбытия. Объекты движимого имущества принятые к учету с 1 января 2013 г. в базе для начисления налога на имущество предприятий не учитываются. Расчет суммы налога на имущество производится, отталкиваясь от средней стоимости имущества (ОС) за отчетный период. Статьей 374 гл. 30 НК РФ установлено, что налоговая база для целей налогообложения налогом на имущество определяется по данным бухгалтерского учета. Так как методы начисления амортизации объектов основных средств и определения их остаточной стоимости в бухгалтерском и налоговом учете различаются весьма существенно, данное требование можно считать одним из наиболее специфических – в отношении других налогов имеются ссылки на соответствующие главы НК РФ (как правило, на гл. 25 НК РФ). Особенности налогового учета доходов и расходов бюджетных учреждений (для целей налогообложения налогом на прибыль) установлены нормами ст. 321.1 НК РФ. При этом правила учета амортизируемого имущества (в том числе объектов основных средств, стоимость которых включается в налоговую базу по налогу на имущество) существенно отличаются от правил бюджетного учета. Пунктом 2 ст. 375 НК РФ специально оговорено, что в случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода. Данная норма обязывала бюджетные учреждения включать в налоговую базу также и стоимость объектов библиотечного фонда (начисление амортизации или износа по которым ранее не предусматривалось). С 2009 г. библиотечный фонд был включен в состав амортизируемого имущества, а суммы амортизации должны были быть доначислены по состоянию на 1 января 2009 г. В результате, в настоящее время в налоговую базу по налогу на имущество фактически может быть включена только стоимость подарочных, раритетных и иных дорогостоящих книжных изданий (стоимостью свыше 20 тыс. руб.). В случае если стоимость объектов библиотечного фонда ниже указанной суммы, она списывается в состав расходов или полностью амортизируется в момент выдачи (приемки) объектов в эксплуатацию. Порядок расчета налоговой базы установлен непосредственно в тексте главы 30 НК РФ (статьи 375 и 376 НК РФ). Общий принцип определения среднегодовой стоимости имущества состоит в том, что определяется средняя арифметическая величина (до 2004 г. рассчитывалась средняя хронологическая). Однако в расчет принимается не только остаточная стоимость объектов основных средств по состоянию на начало каждого месяца, но и на начало месяца, следующего за отчетным. В качестве делителя используется число, равное количеству месяцев, остатки на начало которых принимаются к расчету (соответственно – 4, 7, 10 и 13). Подчеркнем, что к расчету принимается сумма ежемесячных остатков, а не ежеквартальных. Пример. Стоимость объекта основных средств по состоянию на 1 января 2009 г. составляет 200 тыс. руб. Норма амортизации – 12% (1% в месяц). При этом налоговая база в течение 2009 г. будет определяться следующим образом:
Так как для целей налогообложения налогом на имущество принимаются суммы, исчисленные по правилам бухгалтерского учета, вероятна ситуация, когда начисление амортизации приостанавливается (например, в случае вывода объектов на консервацию или восстановление). В течение таких периодов остаточная стоимость не изменяется, следовательно, к расчету она должна приниматься в том же размере, что и до начала соответствующих периодов. Если в течение налогового или отчетного периода осуществлены вложения в основные средства, увеличившие их остаточную стоимость, эти изменения должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на имущество. При этом, несмотря на то, что остаточная стоимость объекта после завершения реконструкции будет постепенно уменьшаться, в течение времени, оставшегося до конца налогового периода, налоговая база может несколько увеличиться. 90.Налог на добавленную стоимость: методика формирования сумм НДС для уплаты в бюджет. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет предприятиями осуществляющими НИОКР, формируется следующим образом. Сумма НДС, начисленная с выручки, поступает в организацию вместе с доходами; одновременно с затратами на материалы и работы (услуги) производственного характера предприятие перечисляет поставщикам и сумму НДС, приходящуюся на эти затраты; разница между НДС начисленным и уплаченным поставщикам, подлежит уплате в бюджет. Таким образом, анализируя денежные потоки, можно сказать, что НДС, полученный с выручкой, является дополнительным доходом, но НДС, перечисленный поставщикам и подлежащий вычету, не является расходом, а уменьшает этот дополнительный доход. В итоге разность между начисленным и вычитаемым НДС, т.е. НДС, подлежащий уплате в бюджет, следует признать доходом, относящимся ко второй части, которым организация не может распоряжаться по своему усмотрению, а должна отдать государству. Следовательно, эту сумму нужно учесть при расчете налоговой нагрузки: добавить в числитель как часть общей суммы начисленных налогов и в знаменатель. Тогда окончательная формула будет иметь следующий вид: налоговая нагрузка равна отношению общей суммы начисленных налогов к валовой прибыли, увеличенной на сумму налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет. Исходя из вышеизложенного, можно разграничить два понятия. Налоговое бремя - макроэкономический показатель, характеризующий ту долю вновь созданной обществом стоимости, которая перераспределяется в доход государства посредством налоговых механизмов, Налоговая нагрузка - макро- и микроэкономический показатель, характеризующий ту долю валовой прибыли организации (организаций), которая поступает в доход государства в виде налоговых платежей. Кроме простоты и наглядности, предлагаемый способ расчета налоговой нагрузки имеет и другие достоинства. Во-первых, при нем состав затрат не влияет на значение уровня налоговой нагрузки, в отличие от способа, когда используется добавленная стоимость; это позволяет адекватно сравнивать показатели налоговой нагрузки на разные предприятия, не запрашивая никакой дополнительной информации. Во-вторых, он позволяет рассматривать совокупную величину платежей в бюджет и размер совокупной нагрузки, не заостряя внимание (если на каком-либо этапе исследования в этом не возникнет необходимости) на отдельных налогах.
|
