Отражение в балансе, отчете о прибылях и убытках отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств

В строке 1180 отражают сумму отложенных налоговых активов, которая сформировалась по состоянию на 31 декабря 2013 года. Здесь указывают дебетовое сальдо по счету 09 "Отложенные налоговые активы", сформировавшееся в учете на эту дату. Компания вправе вести аналитический учет отложенных активов в разрезе тех активов или обязательств, в оценке которых они возникли. Он должен позволять определить в результате чего возникла та или иная вычитаемая временная разница. При этом организация вправе привести данные об отложенных налоговых активах ов в бухгалтерском балансе развернуто. Для этого баланс может быть дополнен необходимыми строками.

Учет подобных активов регулирует Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (ПБУ 18/02) (*). Отметим, что малым предприятиям предоставлена возможность данное ПБУ не применять (**). Если компания решила не использовать это Положение при отражении в учете тех или иных операций, то в строке 1180 у нее должен стоять прочерк. (*) утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.
(**) п. 2 ПБУ 18/02, письмо Минфина России от 01.11.2012 № ПЗ-3/2012.

Формирование отложенных налоговых активов

Во многих случаях прибыль, отраженная в бухгалтерском учете, не совпадает с налогооблагаемой прибылью. Она может быть как меньше, так и больше нее. В результате использования разного порядка бухгалтерского и налогового учета одних и тех же хозяйственных операций возникают постоянные или временные разницы. Последние делят на вычитаемые и налогооблагаемые. К появлению отложенных налоговых активов приводят вычитаемые временные разницы (превышение прибыли по данным налогового учета над бухгалтерской прибылью). Они появляются из-за применения разных способов:

- начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете;

- признания коммерческих и управленческих расходов в бухгалтерском и налоговом учете;

- учета убытка от продажи основных средств (в бухгалтерском учете его отражают единовременно, в налоговом - постепенно в течение определенного периода времени);

- учета расходов, если при их расчете в налоговом учете используется кассовый метод, а в бухгалтерском - метод начисления.

А также из-за других аналогичных различий.

Сумму отложенного налогового актива определяют по формуле:

Вычитаемая временная разница

х

Ставка налога на прибыль

При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.

Отражение в бухгалтерском балансе сальдированной (свернутой) суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства возможно при одновременном наличии следующих условий:

а) наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;

б) отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.

Отложенное налоговое обязательство - та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенный налог на прибыль - сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенное налоговое обязательство формируется тогда, когда возникают налогооблагаемые временные разницы (расходы в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете).

Отложенные налоговые обязательства

=

Налогооблагаемые временные разницы

Х

Ставка налога на прибыль

Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:

·	применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;
·	признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения - по кассовому методу;

 

·	отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль;
·	применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

 

·	прочих аналогичных различий.

В бухгалтерском учете ОНО отражаются проводками:

Начисление: Дт 77 - Кт 68

Погашение: Дт 68 - Кт 77