Сводная(консолидированная) отчетность, целевая направленность и особенности составления

Процесс объединения организаций для ведения бизнеса с общими целями называется консолидация. Сводные отчеты составляются: -при формировании сводной отчетности федеральными органами в соответствии с Порядком составления и представления сводной годовой бух-ой отчетности, утв. Приказом МФ РФ от 15.01.97 N 3. – при составлении отчетности внутри одного юридического лица на основании отчетных данных его подразделений и филиалов, выделенных на отдельный баланс, но не являющихся самостоятельными юридическими лицами. При наличии у организации дочерних и зависимых обществ и в остальных случаях по группе взаимосвязанных предприятий следует составлять консолидированную отчетность. Она имеет от сводной иную цель - показать прежде всего инвесторам и другим пользователям результаты финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных предприятий, юридически самостоятельных, но фактически являющихся единым хозяйственным организмом. В соответствии с международными стандартами и российским законодательством каждое материнское общество ежегодно обязано составлять сводную бух-ую отчетность Группы обществ, включающую бухгалтерскую отчетность головной организации и ее дочерних обществ, а также данные о зависимых обществах. Бухгалтерская отчетность дочернего общества объединяется в сводную бух-ую отчетность, если: - головная организация обладает более чем 50% голосующих акций АО или более чем 50% уставного каптала ООО., - головная организация имеет возможность определять решения, принимаемые дочерним обществом в соответствии с заключенным между головной организацией и дочерним обществом договором, - у головной организации есть иные способы определения решений, принимаемых дочерним обществом. В соответствии с международными стандартами консолидированная отчетность должна базироваться на следующих принципах: - принцип полноты(все активы, пассивы, доходы и расходы будущих периодов принимаются в полном объеме независимо от доли материнской компании, - принцип собственного капитала (СК определяется по балансовой стоимости акций всех предприятий Группы, а также их финансовых результатов), - принцип справедливости и достоверной оценки(консолидированная отчетность должна быть представлена в ясной и удобной форме и давать правдивую и достоверную картину по всем показателям отчетности Группы., - принцип постоянства использования методов консолидации и принцип функционирующего предприятия(методы консолидации должны применяться продолжительное время при условии, что группа не намерена прекращать свою деятельность в обозримом будущем), - принцип существенности(статьи отчетности, величина которых может влиять на решение пользователя, должны быть раскрыты), - единые методы оценки(при консолидации активы и пассивы всех предприятий группы должны быть оценены по единой методологии, применяемой материнской компанией), - единая дата составления(консолидированная отчетность должна быть составления на дату баланса материнской компании). Консолидированная отчетность составляется на основе отчетности обществ Группы путем построчного суммирования всех показателей отчетности по изложенным ниже правилам. Общим требованием, предъявляемым к консолидированной отчетности, является условие, что имущественное и финансовое положение, а также результаты деятельности должны быть представлены таким образом, чтобы группа выглядела как единое целое. Используется единая учетная политика в отношении имущества, обязательств, капитала, доходов и расходов головной и дочерних организаций. Консолидированный отчет составляется всеми обществами Группы на одну и ту же отчетную дату и за один и то же период. Для включения в консолидированную отчетность показатели отчетности дочернего общества, составленной в иностр-ой валюте, пересчитываются в рубли следующим образом: - перерасчет показателей производится по курсу ЦБ РФ, последнему по времени котировки в отчетном периоде; - перерасчет доходов и расходов производится с использованием курсов, действовавших на дату совершения операций в иностранной валюте либо по среднему курса; - разница, возникающая при перерасчете показателей, отражается по сч.91.

 

49. Пользователи бухгалтерской отчетности. Публичность бухгалтерской отчетности. Сроки хранения бухгалтерской отчетности.

ПОЛЬЗОВАТЕЛИ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Пользователь бухгалтерской отчетности - юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об экономическом субъекте. Различают внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетности.

Внешний пользователь бухгалтерской отчетности - инвестор, кредитор, контрагент или заинтересованные государственные органы.

Внутренний пользователь бухгалтерской отчетности - руководитель, учредитель, участник или собственник имущества экономического субъекта.

Публичность бухгалтерской отчетности

Акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов), обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.

Пенсионный фонд РФ, Фонд соц. страхования РФ,Федеральный фонд обяз-го мед. страхования, а также в случаях, установленных федеральными законами, иные орг-ии обязаны публиковать квартальную бух. отчетность.

Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным пользователям.

Хранение документов бухгалтерского учета

1. Организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

2. Рабочий план счетов бухгалтерского учета, другие документы учетной политики, процедуры кодирования, программы машинной обработки данных (с указанием сроков их использования) должны храниться организацией не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз.

3. Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации.

 

50. Нормативное регулирование бухгалтерского учета. Уровни нормативного регулирования.

НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ БУ

Общее правовое и методологическое руководство бухгалтерским учетом в России осуществляется Правительством РФ и Министерством финансов РФ, во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283, и распоряжения Правительства РФ от 21 марта 1998 г. № 382-Р.

1 уровень — законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, устанавливающие единые правовые и методологические нормы организации и ведения бухгалтерского учета в России. Нормы, содержащиеся в других федеральных законах и затрагивающие вопросы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, должны соответствовать Федеральному закону «О бухгалтерском учете».

ПБУ-1/98-учётн.пол-ка орг-ии; ПБУ-6/01-учёт осн ср-в; ПБУ-10/99-расходы орг-ии; ПБУ-14/2007-учёт нематер. Активов; ПБУ-20/03-об участии в совм-ой деят-ти.

2 уровень — Стандарты ПБУ мин.фин. РФ (российские стандарты), утверждаемые федер. органами исполнит-ой власти, определяемые Прав-ом РФ (20 положений).

3 уровень — методические указания, инструкции, рекомендации и иные аналогичные им документы; подготавливаются и утверждаются Федеральными органами, министерствами и иными органами исполнительной власти, профессиональным объединением бухгалтеров на основе и в развитие документов первого и второго уровня. Сюда относятся планы счетов бухгалтерского учета финансово–хозяйственной деятельности организации и инструкции по их применению.

4 уровень — Внутрифирменный уровень, документы по организации и ведению бухгалтерского учета в разрезе отдельных видов имущества, обязательств и хозяйственных операций, которые носят обязательный характер. Сюда относятся рабочие документы организаций, предназначенные для внутреннего пользования, утверждаются руководителем организации в пределах принятой учетной политики. Указанные документы, их содержание и статус, принципы построения и взаимодействия между собой, а также порядок подготовки и утверждения определяет руководитель организации

 

51. Раскрыть содержание этапов разработки бухгалтерского баланса.

Этапы: 1.проверить остатки на нач отчет периода (должны опр-ть ост на актив и на пассив счетах)

2.составл-е бух проводок по данным хоз. операций (журнал хоз операций)

3.разноска хоз операций по счетам (шахматка)

4.составление оборотной ведомости(оборотный баланс)

5.заполнение бух.баланса

 

ЭТАПЫ РАЗРАБОТКИ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА:

1)Проверка остатков на начала отчетного периода. Определить остатки на активных и на пассивных счетах.

2)Составление журнала хозяйственных операций(№пп, наименование первичных документов, содержание хозяйственных операций, сумма руб, Корреспондирующие счета-Д,К)

3)Разноска хозяйственных операций по счетам методом проводок либо шахматкой.

4)Оборотная ведомость (№ п/п, № счёта, Сн – Д,К, Обороты – Д,К, Ск – Д,К, Номер строки баланса)

5)Бухгалтерский Баланс

Актив(Показатели, код, Сн, Ск) и то же самое для Пассива.

 

52. Способы разноски хозяйственных операций по счетам. Привести примеры.

 

53. Разноска хозяйственных операций по счетам с помощью «Шахматки». Привести пример использования «Шахматки»

Форма отражения и периодического обобщения бухгалтерских записей в разрезе корреспондирующих синтетических счетов. Содержит итоговые суммы однородных по экономическому содержанию хозяйственных операций. Представляет собой таблицу, горизонтальные строки которой отведены для записей по дебетуемым счетам, а вертикальные колонки — для записей по кредитуемым счетам. В местах пересечения колонок и строк приводятся итоговые суммы (обороты) всех операций по указанным корреспондирующим счетам. Однократной записью осуществляется двойное отражение операций.

 

 

№ п/п	№ счета	К 50	К 51	К 60	К 70	ИТОГО Д
	Д 50		2) 40
	Д 51					-
	Д 60		1) 100
	Д 70	3) 50
ИТОГО К				-	-	190\190

 

54. Оборотная ведомость (Оборотный баланс). Состав и порядок составления оборотной ведомости.

Итоговая ведомость, которая составляется в конце месяца на основании данных счетов об остатках на начало и конец месяца и обобщает эти данные за месяц. В В.о. на каждый счет синтетического учета заводится отдельная строка, в которой указывают начальное сальдо, обороты и конечное сальдо по этому счету. Итоги В.о. по счетам аналитического учета должны сверяться с данными соответствующего синтетического счета.

 

Для контроля за правильностью и соответствием записей по синтетическим и аналитическим счетам ежемесячно составляются оборотные ведомости, в которых отражаются начальные и итоговые остатки и операции по Дт и Кт данного синтетического счета, выполненные за данный отчетный период (месяц, квартал, год). Особенности оборотной ведомости: 1)Нач. остаток от ведомости по Д. должен равняться начальному остатку по К. 2)Итог оборотов по Д. равен итогу оборотов по К. 3)Итог конечного остатка по Д. равен кон. остатку по К. Основанием составления оборотной ведомости являются счета. Нач. остаток и обороты по Д. и по К. переписываются со счета; конечный остаток по каждому счету определяется расчетным путем. После составления этой ведомости конечный остаток в обор. ведомости сверяется с конеч. остатками по каждому соответствующему счету. Нед-ок обор. ведомости по синтетич. счетам – отсутствие в ней корреспонденции счетов.

 

№ п/п	№ счета	Сн	Обороты	Ск	Номер стр баланса
Д	К	Д	К	Д	К
						-		Стр 260
				-				Стр 260
					-			Стр 621
					-	-	-	Стр 622
				-	-			Стр 410
		Из дано		Из шах-ки

 

55. Учетная политика организации и основные требования к ее разработке.

Под учетной политикой организации понимается принятая хозяйствую­щим субъектом совокупность способов ведения бухгалтерского уче­та — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группи­ровки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Суще­ственными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния орга­низации, в том числе движения денежных средств и финансовых результа­тов.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группи­ровки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости амортизируемых активов, признания доходов и расходов, организации до­кументооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтер­ского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информа­ции и иные соответствующие способы и приемы.

Выбор элементов учетной политики зависит от специфики организа­ции, видов коммерческой деятельности, текущих и долгосрочных целей, особенностей управления. На учетную политику влияют налоговые усло­вия, льготы, валютная политика государства, формы собственности, квали­фикация персонала и другие внешние и внутренние факторы, определяю­щие особенности деятельности организации.

Выделяются организационно-технические и методические аспекты учетной политики.

Организационно-технические аспекты учетной политики охватывают:

1.Форму бухгалтерского учета.

2.Организацию ведения бухгалтерского учета.

3.Рабочий план счетов бухгалтерского учета

4.Формы первичных учетных документов, разработанные в организа­ции.

5.Систему внутрипроизводственного учета, контроля и отчетности.

6.Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств.

7.Правила документооборота и технологию обработки учетной инфор­мации.

8.Объем, сроки и адреса представления отчетности.

9.Систему взаимоотношений с аудиторскими фирмами, органами кон­троля и управления.

10.Другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

56. Формирование и порядок внесения изменений в учетную политику. Документальное оформление учетной политики.