Группа— материнское предприятие и все его дочерние предприятия

Группа— материнское предприятие и все его дочерние предприятия.

 

Неконтролирующая доля — часть прибыли или убытка и чистых активов дочернего предприятия, приходящаяся на доли участия в капитале, которыми материнское предприятие не владеет прямо или косвенно через дочерние предприятия.

Материнское предприятие — предприятие, имеющее одно или несколько дочерних предприятий.

Отдельная финансовая отчетность — составляемая материнским предприятием, инвестором ассоциированного предприятия или участником совместно контролируемого предприятия финансовая отчетность, в которой инвестиции учитываются на основе непосредственной доли в капитале, а не на основе представленных в отчетности финансовых результатов и чистых активов объектов инвестиций.

Дочернее предприятие — предприятие, в том числе неакционерное предприятие, такое, как партнерство, которое контролируется другим предприятием, называемым материнским предприятием.

 

От консолидированной стоит отличать сводную отчетность. Сводная отчетность составляется для тех экономических образований, где отсутсвует участие или влияние организаций друг на друга. Другими словами, содная отчетность составляется для группы организаций, на 100 % принадлежащих одному собственнику. По этой причине она формируется путем арифметического суммирования одноименных статей отчетов соответсвующих хозяйственных единиц. Подобным приемом, например, может воспользоваться вуз, организационно разделенный на ряд филилалов, или строительный трест, состоящий из отдельных хозяйственных единиц – строительно-монтажных управлений.

 

Требования к консолидированной отчетности:

1. К. О. Должна иметь тот дже состав, что и индивидуальная отчетность: баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о движении денежных средств, об изменениях капиталла, примечания к финансовой отчетности.

2. В связи см тем что организации – участники группы осущетсвляют помимо прочих и операции между собой, постатейного сложения их балансов и отчетов о финансовых результатах для составления консолидированной отчетности не достаточно. Подобные внутригрупповые операции должны быть полностью исключены (элиминированы) путем применения специальных процедур.

3. Активы, обязательства, доходы и расходы предприятий группы включаются в консолидированную отчетность в 100% -величине независимо от доли участия материнской компании в том или ином обществе. Доля меньшинства в активах, обязательствах и капитале рассматривается как принадлежащая группе, являясь собственным, а не заемным капиталом. Консолидированная отчетность представляет информацию об имущетсвенноми финансовом положении группы на определенную дату, а также о ее финансовых результатх за определенный период. Подобная информация адресована как внешним, так и внетренним пользователям – сущетсвующим и потенциальным инвесторам и кредиторам, поставщикам, покупателям, госудатрственным органам, владельцам, руководству группы, наблюдательным советам и прочим заинтересованным лицам.

Первая консолидированная отчетность составляется на дату приобретения дочерней компании, то есть образования группы.

МСФО предписывают материнской компании обязательное составление консолидированной отчетности, за исключением следующих ситауций:

- материнская компания не эмитирует и не размещает на фондовом рынке публично обращаемые ценные бумаги и не представляет в этих целях финансовую отчетность;

-материнская компания сама является дочерней по отношению к другой компании, представляющей консолидированную финансовую отчтность.

Разработчиками методических основ консолидации считаются английский бухгалтер, представитель аудиторской фирмы Pricewaterhousecooperse США А.Дикинсон и гланые бухгалтер сталлилитейной корпорации Филберт. В настоящее время, формируя консолидированную отчетность по МСФО, необходимо руководстоваться требованиями следующих стандартов:

-МСФО 27 «Консолидированная и индивидулаьная финансовая отчетность»

-МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании»

-МСФО 31 «Финансовая отчетность об участии в совтместной деятельности»

-МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление инормации»

-МСФО 39 «Финансовые интрументы; признание и оценка»

-МСФО 7 «Финансовые интсрументы – раскрытие информации»

-МСФО 3 «Объединение бизнеса»

 

Понятие и назначение консолидированной отчетности (IAS 27)

Определить периметр консолидации — значит очертить круг компаний, которые образуют для целей формирования финансовой отчетности консолидированную группу, и установить правила, в соответствии с которыми будет в дальнейшем проводиться консолидация в рамках группы.
В состав группы компаний входят одна материнская компания, одна или несколько дочерних, ассоциированных и совместных компаний. При этом следует принимать во внимание, что отношения внутри группы могут быть весьма (особенно в российских условиях) нетранспарентными, и решение вопроса о том, какие же компании образуют группу, может стать серьёзной проблемой для работников бухгалтерских служб холдинга. (Автор намеренно избегал употребления данного термина при подготовке этого материала в силу размытости и неоднозначности трактовок самого понятия «холдинг» в юридической и экономической литературе. В дальнейшем мы будем придерживаться нейтрального термина — «консолидированная группа компаний».)
Далее мы подробнее проанализируем особенности экономического и (по возможности) правового статуса участников консолидированной группы с целью выведения на основе проведенного анализа особенностей методов консолидации.

ДОЧЕРНИЕ КОМПАНИИ. ПОЛНАЯ КОНСОЛИДАЦИЯ

Это такая форма объединения компаний, при которой одна компания, материнская (МК), контролирует, или, что точнее, управляет другой компанией, именуемой дочерней (ДК). Контроль (управление) — возможность определять финансовую и хозяйственную политику другой компании с целью получения экономических выгод от её деятельности..
Признаки контроля:

наличие права собственности на более чем 50% акций с правом голоса;

фактический контроль над более чем 50% акций с правом голоса;

возможность определять состав Совета директоров;

право определять финансовую и хозяйственную политику другой компании на основе законодательного акта или соглашения;

право представлять большинство голосов на собраниях Совета директоров или аналогичного органа управления другой компании.

Потенциальное право голоса
Иногда одна компания владеет опционами на акции другой компании или финансовыми инструментами, конвертируемыми в голосующие акции другой компании, или иными инструментами, способными в случае исполнения обеспечить их держателю право голоса или уменьшить право голоса других сторон при решении вопросов определения хозяйственной и финансовой политики другой компании. Такая ситуация носит название «потенциальное право голоса». Эти потенциальные права должны быть изучены при рассмотрении вопроса об установлении отношений контроля одной компании над другой.

Полная консолидация
В отношении компаний, по которым установлено, что МК контролирует ДК, первая должна применять метод полной консолидации при подготовке корпоративной финансовой отчетности (далее КФО).
Полная консолидация — это сведение финансовых отчетов всех компаний группы в единую финансовую отчетность путем построчного суммирования соответствующих показателей отчетных форм. При этом показатели дочерней компании прибавляются к показателям МК в полной сумме, даже если МК принадлежит менее 100% голосующих акций ДК.
Материнская компания может не предоставлять КФО только в следующих случаях:
— МК сама является дочерней компанией другой организации, и собственники этой организации информированы о том, что МК не будет предоставлять КФО, и не возражают против этого;

СОВМЕСТНЫЕ КОМПАНИИ. ПРОПОРЦИОНАЛЬНАЯ КОНСОЛИДАЦИЯ

Одной из специфических форм объединения финансовых и иных ресурсов участников бизнес-процессов является создание совместных компаний или, что более характерно для российских реалий, заключение договора о совместной деятельности.

Определение понятия «совместная компания»
Дефиниция понятия «совместная компания» содержится в Международном стандарте финансовой отчётности № 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности».
В соответствии с этим стандартом к любой схеме совместной деятельности применяется термин «совместная компания». Совместные компании характеризуются прежде всего наличием договорного соглашения между двумя или более компаниями о совместной деятельности, устанавливающим совместный контроль. Компании, в учредительных документах которых нет договорного соглашения участников по установлению совместного контроля, не считаются совместными компаниями. Если у предприятия имеется соответствующая доля в какой-либо компании без договорного соглашения о совместном контроле, то это может означать наличие у него ассоциированной компании, или инвестиций, не относящихся ни к дочерним и ассоциированным компаниям, ни к совместной деятельности (МСФО 39).
В соответствии с МСФО 31 для целей учета и составления отчетности выделяют следующие три основных типа совместных компаний:

совместно контролируемые операции;

совместно контролируемые активы;

совместно контролируемые компании.

Рассмотрим особенности каждого из этих типов совместных предприятий.
Совместно контролируемые операции.
Такая форма совместной компании возникает в том случае, когда используются активы и прочие ресурсы участников совместной компании без учреждения какой-либо обособленной финансовой структуры. Примером подобного объединения может служить случай, когда несколько участников объединяют свои ресурсы для разработки, производства или реализации продукции. Как правило, такое объединение ресурсов характерно для совместного выполнения исследовательских и опытно-конструкторских работ, а также при строительстве достаточно сложных и ресурсоёмких объектов. Каждый участник осуществляет свою часть исследовательского и производственного процесса и получает долю дохода от продаж результатов совместных операций (МСФО 31, § 8, 9).

Совместно контролируемые активы.
В данном случае предполагается наличие совместного контроля, управления и владения участниками активами, внесенными или приобретенными в интересах совместной деятельности и используемыми для достижения оговоренных в договоре о совместной деятельности целей (МСФО 31, § 13-15).

АССОЦИИРОВАННЫЕ КОМПАНИИ. ДОЛЕВОЙ МЕТОД УЧЕТА

Ассоциированной называется компания, на которую инвестор оказывает большее влияние и которая не является ни дочерней, ни совместной. Здесь речь идет об оказании влияния на принятие финансовых решений и решений, касающихся хозяйственной деятельности ассоциированной компании, но без полного контроля над действиями компании. Показателем такого влияния будет владение пакетом акций от 20 до 50% голосующих акций. (Обладание пакетом более 50% предоставляет полный контроль над компанией и обычно требует консолидации всех показателей финансовой отчетности дочерней компании по составляемым формам отчетности.)
При владении пакетом менее 20% голосующих акций предполагается, что инвестор не оказывает существенного влияния на компанию, кроме случаев, когда оно очевидно. Признаки существенного влияния:

представительство в Совете директоров или в ином органе управления;

участие в процессе принятия управленческих решений в компании;

наличие существенных операций между компанией-инвестором и компанией — объектом инвестирования;

обмен сотрудниками руководящего звена между контролируемой и контролирующей компаниями;

обмен важной технической информацией между контролируемой и контролирующей компаниями.

Долевой метод учета обычно применяется в отношении ассоциированных и дочерних компаний, информация по которым не консолидируется, а включается в виде показателей «инвестиции в дочерние компании» и «инвестиции в ассоциированные компании» в консолидированном балансе. Долевой метод учета позволяет отражать инвестиции в балансе по стоимости их приобретения с корректировкой на долю инвестора в прибыли, полученной дочерней (ассоциированной) компанией после приобретения.
Также отчет о прибылях и убытках инвестора включает в себя долю прибылей после приобретения.
Таким образом, следует выделить три основных метода консолидации:

полная консолидация;

пропорциональная консолидация;

консолидация по методу долевого участия.

Выбор метода консолидации зависит от характера отношений между компанией-инвестором и компанией — объектом инвестирования.

Для формирования целостного представления о состоянии бизнеса, имеющего сложную организационно-финансовую структуру, и принятия обоснованных стратегических и оперативных решений, необходима консолидированная финансовая отчетность.

На основе консолидированной отчетности принимают решения ее внешние пользователи — владельцы, кредиторы, инвесторы. Кроме того, консолидированная отчетность может использоваться менеджментом группы компаний для планирования операционной и финансовой деятельности.

Материнские компании составляют консолидированную финансовую отчетность, которая включает отчетность всех дочерних компаний. Исключение предусмотрено при соблюдении следующих условий:

• материнская компания является в свою очередь 100% дочерней компанией, или если владельцы миноритарных пакетов акций были проинформированы и не возражают против того, чтобы материнская компания не составляла консолидированную отчетность, при этом ценные бумаги материнской компании не котируются на бирже;

• материнская компания не находится в процессе выпуска своих ценных бумаг на открытых рынках ценных бумаг;

• если непосредственная или конечная материнская компания публикует консолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО.

 

6. Концептуальные основы реформирования российской системы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО.

 

Финансовая отчетность - это структурированное представление финансового положения и финансовых результатов деятельности организации.

Цель финансовой отчетности, подготовленной по МСФО - представить информацию о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и движении денежных средств, которая будет полезна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений.

Отчетность по МСФО должна соответствовать принципам подготовки и составления, обозначенным в "Концепции подготовки и представления финансовой отчетности".

На сегодняшний день принципы российского учета, отраженные в ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" и 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" в основном соответствуют принципам МСФО, но в ряде случаев имеются отличия в их толковании.

Финансовая отчетность по МСФО предоставляет информацию о следующих показателях:

активы

обязательства

капитал

доходы

расходы

Эти показатели являются элементами финансовой отчетности.

Согласно МСФО 1 "Представление финансовой отчетности", финансовая отчетность состоит из следующих компонентов, каждый из которых раскрывает определенный вид информации:

баланс;

отчет о прибылях и убытках;

отчет об изменениях в собственном капитале;

отчет о движении денежных средств;

приложения (существенные элементы учетной политики и пояснительные примечания).
В состав российской бухгалтерской отчетности помимо перечисленных отчетов включен отчетом о целевом использовании денежных средств и аудиторское заключение.

 

7. Основные виды оценки активов организации в системе МСФО.

 

Оценка для МСФО является процедурой по установлению стоимости активов предприятия или всего бизнеса в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности и Международными стандартами оценки. Необходимость в такой оценке появляется при представлении финансовой и бухгалтерской отчетности в формате российских правил бухгалтерского учета и в международных стандартах финансовой отчетности. Они существенно отличаются, и трансформация из одной в другую требует серьезных усилий. Таким образом, все активы оцениваются в соответствии с МСФО, что удовлетворяет принципы требования всех инстанций.

 

МСФО (IFRS) - министерство, созданное для унификации финансовой отчетности предприятий со всех стран мира. По сути, это международный унифицированный “язык” бизнеса. Отчетность, подготовленная в соответствии со стандартами МСФО, облегчает диалог с иностранными компаниями и инвесторами, что дает легкий выход на международные рынки.

Оценка для МСФО включает в себя следующие виды оценки:

· Принятие международной финансовой отчетности. Оценка для целей МСФО проводится для отражения действительной стоимости основных средств и первичногого составления отчетности для адекватной характеристики имущественного положения предприятия компании. Объекты оценки - основные средства и объекты незавершенного строительства, иногда и нематериальные активы;

· Объединение предприятий. Оценка для МСФО проводится с целью правильного отражения стоимости приобретенных активов на балансе. Рассматриваемые объекты - материальные активы и обязательства компании, а также нематериальные активы, работа над которыми является важнейшим этапом работы наших специалистов;

· Обесценение активов. Оценка основных средств по МСФО проводится с целью обесценения активов. Как правило, осуществляется в случае ухудшения экономических условий;

· Основные средства. В некоторых случаях МСФО требуют ежегодной переоценки основных средств предприятия с привлечением независимого эксперта;

· Нематериальные активы. Оценка для целей МСФО в этом плане - обоснованное отражение нематериальных активов;

· Финансовые инструменты. Оценка для МСФО с целью отражения финансовых вложений;

· Инвестиционная недвижимость. Проведение ежегодной переоценки объектов, использующихся для инвестиционных целей.

 

Очевидные преимущества оценки для МСФО выявляются в том, что учет и отчетность на их основе привлекают и удерживают иностранных и российских инвесторов и кредиторов. В результате этого снижаются расходы компании на привлечение капитала, повышение конкурентоспособности. Более того, финансовая отчетность, подготовленная по стандартам МСФО - это объективная информация для принятия управленческих решений, достоверные данные для оценки эффективности деятельности и планирования, снижение издержек на анализ отчетности.

 

8. Основополагающие принципы формирования финансовой отчетности в соответствии с МСФО.

 

• Принцип объективности (objectivity principle). Финансовая отчётность должна отражать реальное состояние дел в компании.
• Принцип учёта по начислению (accrual principle). Для учёта операций фиксируются не только транзакции, связанные с деньгами, но и бартер, продажи в кредит, обмен активами и др. Фиксируются все сделки, имеющие потенциальное денежное выражение, однако факт уплаты денег не обязателен.
• Принцип соответствия (matching principle). Для учёта операций компании расходы будущих периодов должны быть капитализированы и переведены в издержки по мере получения экономического эффекта. Расходы, выгода от которых уже получена, а оплата будет произведена в будущем, должны быть признаны обязательствами.
• Принцип консерватизма. Необходимо минимизировать риск включения в финансовую отчётность излишне оптимистичной информации. Она должна быть тщательно обоснована.
• Принцип разумности. Нужно избегать излишней детализации учёта

 

Принципы составления отчетности представляют собой концептуальные основы формирования ее показателей. В МСФО концептуальные основы формирования отчетности сформулированы в разделе «принципы подготовки и составления финансовой отчетности», предшествующем изложению самих стандартов. Принципы составления финансовой отчетности подразделяются на 2 группы:

1)Основополагающие допущения (принципы), на которых базируется финансовая отчетность

2)Качественные характеристики информации финансовой отчетности

 

Основополагающие допущения состоят из двух базовых принципов учета:

1) учета по методу начисления. Результаты хозяйственных операций признаются в бухгалтерском учете по мере их совершения (а не тогда, когда получены или выполнены денежные средства или их эквиваленты) и включаются в финансовую отчетность тех периодов, к которым относятся. Применение принципа начисления означает, что на каждую отчетную дату производится начисление соответсвующих доходов и расходов компании.

2) неприрывности деятельности компании. Предполагается, что компания имеет намерение работать в обозримом будущем и не будет необходимости ее ликвидации или существенного сокращения масштабов деятельности. Если же такое намерение отсутсвует или необходимость ликвидации сущетсвует, то финансовая отчетность должна составляться по другим правилам, подлежащим раскрытию. При ожидании прекращения деятельности компании, в случае ее банкротства отчетность должна быть составлена исходя из предложений, что все активы будут проданы по ликвидационной стоимости.

 

 

9. Отражение в финансовой отчетности результатов совместной деятельности в соответствии с МСФО (IAS 31).

 

Определение понятия «совместная компания»
Дефиниция понятия «совместная компания» содержится в Международном стандарте финансовой отчётности № 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности».
В соответствии с этим стандартом к любой схеме совместной деятельности применяется термин «совместная компания». Совместные компании характеризуются прежде всего наличием договорного соглашения между двумя или более компаниями о совместной деятельности, устанавливающим совместный контроль. Компании, в учредительных документах которых нет договорного соглашения участников по установлению совместного контроля, не считаются совместными компаниями. Если у предприятия имеется соответствующая доля в какой-либо компании без договорного соглашения о совместном контроле, то это может означать наличие у него ассоциированной компании, или инвестиций, не относящихся ни к дочерним и ассоциированным компаниям, ни к совместной деятельности (МСФО 39).
В соответствии с МСФО 31 для целей учета и составления отчетности выделяют следующие три основных типа совместных компаний:

совместно контролируемые операции;

совместно контролируемые активы;

совместно контролируемые компании.

Рассмотрим особенности каждого из этих типов совместных предприятий.
Совместно контролируемые операции.
Такая форма совместной компании возникает в том случае, когда используются активы и прочие ресурсы участников совместной компании без учреждения какой-либо обособленной финансовой структуры. Примером подобного объединения может служить случай, когда несколько участников объединяют свои ресурсы для разработки, производства или реализации продукции. Как правило, такое объединение ресурсов характерно для совместного выполнения исследовательских и опытно-конструкторских работ, а также при строительстве достаточно сложных и ресурсоёмких объектов. Каждый участник осуществляет свою часть исследовательского и производственного процесса и получает долю дохода от продаж результатов совместных операций (МСФО 31, § 8, 9).

Совместно контролируемые активы.
В данном случае предполагается наличие совместного контроля, управления и владения участниками активами, внесенными или приобретенными в интересах совместной деятельности и используемыми для достижения оговоренных в договоре о совместной деятельности целей (МСФО 31, § 13-15).

 

Более подробно http://allmsfo.ru/msfo-ias-31.html

 

 

10. Перспективы внедрения МСФО в России.

 

Внедрение МСФО в России длится уже более 10 лет. Стартовым официальным документом этого процесса стала Программа реформирования бухгалтерского учета в соответсвии с международными стандартами финансовой отчетности, в которой рассматривались след основные задачи:

- формирование системы стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов;

-обеспечение увязки реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартовна международном уровне

-оказание методической помощи организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета. Были определены следующие приоритетные направления реформы, позволяющие решить поставленные задачи:

-совершенствование нормативно-правового регулирования

-формирования нормативной базы (создание стандартов учета)

-методическое обеспечение (подготовка инструкций, методических указаний, комментариев)

Наиболее результативным в части совершенствования законодательства стал 2010 год. Минфин России внес изменения в формы бухгалтерской отчетности, и теперь они в большей степени соответсвуют действующей редакции МСФО 1 «Предоставление финансовой отчетности». Принятый в том же году Федеральный закон «О консолидированной финансовой отчетности» придал МСФО в России официальный статус. Как и предполагалось, в законе подчеркивается, что МСФО не подменяют собой российские ПБУ. Консолидированная финансовая отчетность должна составляться в соответсвии с МСФО наряду с бухгалтерской отчетностью организаций, представляемой по российским ПБУ, которые в свою очередь, будут совершенстоваться. Официальной бухгалтерской отчетностью юридических лиц в России по-прежнему будет отчетность, составленная по российским правилам. Именно она будет использоваться для распределения дивидендов, налогообложения, статистического наблюдения, надзора. МСФО представляют собой совокупность взаимосвязанных документов, а именно: предисловие, принципы подготовки и представления финансовой отчетности, собственно стандарты и разъяснения к ним. Все названные элементы образуют единую систему и не могут применяться в отдельности.

 

Более подробно http://website.vzfei.ru/orel/sites/vzfei.ru.orel/files/users/4/kovaleva_statya_3.pdf

 

 

11. Порядок признания выручки в отчетности в соответствии с МСФО (IAS 18).

 

Согласно МСФО 18 "Выручка", под выручкой понимается валовое поступление экономических выгод в ходе обычной деятельности организации, приводящее к увеличению капитала, иному, чем за счет вкладов инвесторов. Данное определение соответствует понятию дохода, закрепленного в ПБУ 9/99 "Доходы организации".

МСФО 18 под выручкой подразумевает доходы, полученные от продажи товаров, оказания услуг и от использования активов, приносящих проценты, дивиденды и лицензионные платежи.

Выручка от продажи товаров признается, когда выполнены все следующие условия:

• организация перевела на покупателя значительные риски и вознаграждения, связанные с собственностью на товары;
• организация больше не участвует в управлении товарами в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, и не контролирует проданные товары;
• сумма выручки может быть надежно оценена;
• существует вероятность того, что в организацию поступят экономические выгоды, связанные со сделкой;
• понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно оценены.

Выручка от предоставленных услуг признается в зависимости от степени предсказуемости финансового результата по сделке:

1. Метод признания выручки по мере готовности: если результат сделки может быть надежно оценен (сумма выручки и затрат надежно оценены, степень завершенности сделки надежно определена, существует вероятность получения экономических выгод), то выручка признается с учетом стадии завершенности сделки на отчетную дату.
2. Признание выручки в пределах возмещения затрат: если результат сделки не может быть надежно оценен, выручка признается в размере возмещаемых расходов.
3. Отсутствие признания выручки: если по сделкам нет вероятности возмещения расходов, то выручка не признается и все затраты учитываются в качестве расхода.

Такой подход к признанию выручки позволяет отразить в отчетности величину выручки, которая реально будет получена в ближайшем периоде, а не сумму дебиторской задолженности, которая может быть как реальной, так и не реальной к взысканию.

Признание выручки от использования активов зависит от вида выручки:

• Проценты признаются на пропорционально-временной основе, учитывающей эффективный доход на актив (процентная ставка, применяемая для дисконтирования потока денежных поступлений, ожидаемых от использования актива).
• Дивиденды признаются тогда, когда акционеры получают право на выплату. Если совет директоров не объявляет о дивидендах, начисления не производятся.
• Лицензионные платежи признаются по методу начисления в соответствии с содержанием договора.

После признания выручки риск фактического неполучения денежных средств рассматривается как расходы по сомнительным долгам.

Согласно ПБУ 9/99 выручка является доходом от обычных видов деятельности и признается равной величине непогашенной дебиторской задолженности и поступивших денежных средств. Критерием признания выручки является переход права собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (услуги) от продавца к покупателю, а не переход рисков и выгод, как в МСФО. Проценты, дивиденды и лицензионные платежи относятся к операционным доходам и не учитываются в составе выручки.

 

 

12. Правила применения МСФО впервые (IFRS 1).

 

МСФО (IFRS) 1 требует, чтобы компания соответствовала всем МСФО, действующим на первую отчетную дату.

Первая финансовая отчетность по МСФО должна включать, как минимум, три отчета о финансовом состоянии:

· два отчета о совокупном доходе;

· два отчета о движении денежных средств;

· два отчета об изменениях капитала;

соответствующие примечания за отчетный и сопоставимый периоды.

На дату перехода на МСФО компания должна подготовить и раскрыть вступительный баланс. Это отправная точка учета в соответствии с МСФО. Во вступительном балансе необходимо:

· признать все активы и обязательства, признание которых требуется МСФО;

· не признавать статьи в качестве активов и обязательств, если МСФО не позволяют такое признание;

· реклассифицировать статьи, учтенные согласно ранее применявшимся ГААП, согласно классификации МСФО;

· применить требования МСФО к оценке признанных активов и обязательств.^[4]

Все корректировки, сделанные при переходе от национальной отчетности к отчетности по МСФО, должны быть признаны непосредственно через нераспределенную прибыль (или другую статью капитала) на дату перехода на МСФО.

Компания должна разработать для себя учетную политику по МСФО на дату перехода и применять ее последовательно для вступительного баланса и последующих периодов, представленных в первой отчетности по МСФО. Учетная политика должна быть разработана согласно МСФО 8 «Учетные политики. Изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» и в соответствии с редакцией МСФО, актуальной на конец первого отчетного периода (отчетную дату). Следует отметить, что компаниям запрещается применять разные версии МСФО, которые были эффективны на ранние даты, и поощряется применение новых МСФО, которые еще не обязательны для применения, если допустимо их досрочное применение.

Чтобы облегчить компаниям переход на международные стандарты, МСФО (IFRS) 1 содержит ряд исключений из требования о ретроспективном применении всех положений МСФО, в основном в случае, когда полное соответствие затратно для компаний и полученные выгоды не покроют понесенные расходы. Все исключения делятся на две группы:

· Обязательные исключения — запрещают ретроспективное применение некоторых положений МСФО, особенно когда требуется суждение менеджмента о прошлых событиях, исход которых уже известен. Исключения данной группы касаются следующих вопросов: прекращение признания финансовых активов и обязательств, учет операций хеджирования, учет доли неконтролирующих акционеров, классификация финансовых активов, учет встроенныхдеривативов (производных финансовых инструментов).

· Добровольные исключения — разрешают компаниям, на их усмотрение, не применять ретроспективно требования МСФО в приведенном перечне случаев. Компания может выбрать одно или несколько исключений.^[4]

Полный перечень исключений и порядок их применения содержатся в приложениях к МСФО (IFRS) 1: в Приложении B^[5] — обязательные исключения, в Приложениях D^[6]–E^[7] — добровольные исключения.

При этом МСФО (IFRS) 1 не предусматривает исключений из положений о представлении и раскрытии информации, содержащихся в других стандартах, и требует дополнительного раскрытия о том, как переход на международные стандарты повлиял на финансовое состояние, финансовые результаты и денежные потоки компании.

Чтобы выполнить данное требование, первый комплект отчетности компании должен включать:

· сверку капитала, посчитанного по национальным правилам, с капиталом по МСФО на две даты:

— дату перехода и

— конец последнего периода, представленного в самой последней ежегодной отчетности компании согласно национальным ГААП;

· сверку совокупного дохода согласно МСФО и национальным ГААП за последний период в самой последней годовой отчетности компании. Отправной точкой для такой выверки должен быть общий совокупный доход в соответствии с ранее применявшимися ГААП за аналогичный период.

Данные сверки должны предоставить достаточное количество деталей, чтобы пользователи поняли существенные корректировки, повлиявшие на показатели в отчете о финансовой позиции и отчете о совокупном доходе. Если компания представляет ОДДС согласно ранее применявшимся ГААП, также необходимо объяснить существенные корректировки данного отчета.

Следует помнить, что, в случае если компания в процессе подготовки отчетности по МСФО узнает об ошибках, сделанных согласно национальным ГААП, сверки должны отдельно раскрывать исправление ошибок и влияние перехода на новую учетную политику.

В целом МСФО (IFRS) 1, несмотря на дополнительные раскрытия в части сверок, упрощает для компаний процесс перехода на МСФО. Не будь данного стандарта, требовалось бы обязательное ретроспективное применение всех стандартов МСФО таким образом, как если бы компания применяла их всегда ранее, а это временной интервал, как правило, более 3 лет.

После того как ваша первая отчетность по МСФО готова и представлена заинтересованным пользователям, следует подумать о периодичности дальнейшей подготовки: будет ли составляться промежуточная отчетность или компания планирует отчитываться по МСФО один раз в год; как оптимизировать процесс подготовки отчетности; как изменились ваши финансовые показатели при переходе на МСФО, и, конечно же, производить мониторинг выхода новых и пересмотра действующих стандартов, чтобы оценить влияние изменений на отчетность текущего и последующих периодов.^[4]

 

13. Прекращаемая деятельность в соответствии с МСФО (IFRS 5).

 

Прекращаемая деятельность - часть деятельности организации (такая, как операционный или географический сегмент, его часть либо совокупность сегментов) по производству продукции, продаже товаров, выполнению работ, оказанию услуг, которая может быть выделена операционно (ф