Учет амортизации основных средств

 

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются физически и морально. Физический износ связан с потерей физических качеств основных средств в процессе эксплуатации. Моральный износ – это обесценение основных средств до наступления их физического износа в связи с появлением технических средств более производительных нежели эксплуатируемые.

Для восстановления износа и для замены выбывающего имущества организации накапливают средства путем ежемесячных амортизационных отчислений. В результате амортизации стоимость объектов основных средств постепенно в течение срока службы переносится на стоимость продукции (работ, услуг), вырабатываемой с их использованием.

Для исчисления амортизации следует пользоваться Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов и Временным республиканским классификатором амортизируемых основных средств и нормативными сроками их службы.

По данному Положению для расчета амортизации следует определить для объектов, используемых в предпринимательской деятельности, срок полезного использования; для объектов, не используемых в предпринимательской деятельности, – нормативный срок службы.Предприятия имеют право самостоятельно устанавливать период, в течение которого они будут начислять амортизацию, учитывая условия производства, режим эксплуатации (сменность), моральный износ и другие факторы.

Устанавливается также амортизируемая стоимость объектов основных средств, то есть та стоимость, от которой будут рассчитываться амортизационные отчисления.

В зависимости от применяемых способов, методов начисления амортизации, условий функционирования основных средств за амортизируемую стоимость может приниматься или первоначальная стоимость основных средств, по которой они отражаются на счетах бухгалтерского учета, или недоамортизированная стоимость объекта основных средств.

Комиссия по проведению амортизационной политики, создаваемая организацией, должна принять решение, которое касается способа начисления амортизации. Амортизация может начисляться следующими способами: линейным, нелинейным или производительным. По объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, выбирать способ не следует, поскольку амортизация по ним начисляется только линейным способом.

Линейный способ начисления амортизации предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования или нормативного срока службы. Для определения суммы амортизации необходимо амортизируемую стоимость умножить на норму амортизации. Годовая норма амортизации представляет обратную величину срока полезного использования (нормативного срока службы).

Например, если по компьютеру срок полезного использования установлен 5 лет, то норма амортизации составляет соответственно ¹/₅, или 20% в год.

Нелинейный способ начисления амортизации предполагает неравномерное по годам начисление амортизации в течение срока полезного использования. Применение данного способа имеет ограничения. Он не может применяться при начислении амортизации по машинам, оборудованию, транспортным средствам с нормативными сроками службы до 3 лет, легковым автомобилям, кроме эксплуатируемых в качестве служебных; по предметам интерьера, включая офисную мебель. В то же время данный способ рекомендуется использовать при начислении амортизации по вычислительной технике, транспортным средствам, рабочему скоту и т. д.

При нелинейном способе амортизация может начисляться с помощью двух методов:

1) суммы чисел лет;

2) уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 раза.

При применении метода суммы чисел лет норма амортизации определяется путем деления числа лет, остающихся до конца срока полезного использования, на сумму чисел лет срока полезного использования объекта.

Сумму чисел лет срока полезного использования можно определить двумя способами. Так, если срок полезного использования объекта составляет 6 лет, то, сложив числа 1, 2, 3, 4, 5, 6, получим 21 (сумму чисел лет). Выполнив следующие действия: 6 × (6 + 1)/2, получим тот же результат 21. При амортизируемой стоимости объекта 6 300 000 руб. и 2-х лет его эксплуатации (до конца срока эксплуатации остается 4 года), годовая сумма амортизации по нему составит 1 200 000 руб., т. е. 6300 000 × 4/21.

При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы, начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения (от 1 до 2,5 раза), принятого организацией.

Пример. Приобретен объект амортизируемой стоимостью 1 000 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации по нему определяется исходя из срока полезного использования и коэффициента ускорения 2 (она составит 40%, т. е. 100/5 × 2).

В первый год эксплуатации годовая сумма амортизации составит 400 000 руб. (1 000 000 × 40%).

Во второй год – 240 000 руб., т. е. [(1 000 000 – 400 000) × 40%].

В таком же порядке проводятся расчеты за третий и четвертый годы эксплуатации. В пятый (последний) год эксплуатации амортизация представляет собой разницу между амортизируемой стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый-четвертый годы эксплуатации.

Для упрощения расчетов и учета амортизационных отчислений, целесообразно нелинейный способ начисления амортизации (метод суммы чисел лет или метод уменьшаемого остатка) устанавливать с 1 января года, следующего за годом ввода объекта в эксплуатацию, а до 1 января по объекту применять линейный способ.

При применении производительного способа начисления амортизации должны быть определены:

1) ресурс объекта основных средств, т. е. количество продукции (работ, услуг) в натуральных показателях, которое в соответствии с технической документацией может быть выпущено на протяжении срока эксплуатации объекта;

2) натуральные показатели объема продукции (работ, услуг), выпущенной (выполненных) в текущем периоде;

3) доля текущего периода в общем ресурсе, которая и отражает норму амортизации.

Например, по транспортному средству предполагаемый пробег составляет 500 000 км, амортизируемая стоимость объекта 30 000 000 руб., то амортизация на 1 км пробега составит 60 руб. (30 000 000 / 500 000). Для определения амортизационных отчислений за месяц следует умножить полученное значение на фактический пробег в течение данного месяца.

Начисление амортизации основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета. Начисление амортизации не производится:

– во время проведения модернизации оборудования, технического перевооружения объектов, их дооборудования, полной или частичной реконструкции, достройки, восстановления, технического диагностирования и соответствующего освидетельствования с полной остановкой объекта или его части, а также при консервации объектов на срок не более одного года.

Движение амортизации по объектам основных средств отражается на счете 02 «Амортизация основных средств». Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на реализацию) (20, 23, 25, 26, 29, 44), 91 «Операционные доходы и расходы» (в случаях, установленных законодательством) и др.

Начисление амортизации по объектам, принимающим участие в процессе капитальных вложений, отражается по дебету счета 08 «Вложение во внеоборотные активы». Амортизация (в виде потери стоимости) по объектам жилого фонда и объектам внешнего благоустройства начисляется единовременно в конце года и отражается за балансом по дебету счета 014 «Потеря стоимости основных средств», списание износа в связи с выбытием объектов – по кредиту счета 014.

При выбытии объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается с отражением по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 01 «Основные средства».

Разница между суммой амортизации, рассчитанной по результатам переоценки, и суммой амортизации, числящейся в учете до ее проведения, отражается по кредиту (дебету) счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с дебетом (кредитом) счета 83 «Добавочный фонд». Для контроля за использованием амортизационных отчислений в целях воспроизводства основных средств организации создают амортизационный фонд.

Для контроля движения амортизационного фонда воспроизводства основных средств используется забалансовый счет 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств». По дебету этого счета отражаются суммы амортизационных отчислений, включенных в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), в расходы на реализацию товаров. По кредиту счета 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств» отражается использование средств амортизационного фонда на цели, установленные законодательством.