Учет выбытия основных средств

Выбытие основных средств происходит в случаях физического износа, продажи, безвозмездной передачи, частичной или полной ликвидации, при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, повлекших невозможность дальнейшего использования или нецелесообразность восстановления, и в других случаях, установленных законодательством. Стоимость выбывающего объекта основных средств подлежит списанию с бухгалтерского баланса. Для оформления документации на списание указанных объектов в организации приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия.

Принятые комиссией решения оформляются актом на списание основных средств (форма ОС-4) или актом на списание автотранспортных средств (форма ОС-4а). В них приводятся данные о причине выбытия с обоснованием нецелесообразности использования и состояния основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов. Акт утверждается руководителем организации и является основанием для отметки в инвентарной карточке (инвентарной книге) о выбытии объекта.

Детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются в бухгалтерском учете по ценам возможного использования. Непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье.

Выбытие объектов основных средств вследствие продажи, обмена, списания, внесения в качестве вклада в уставный фонд и в других случаях, установленных законодательством, совершается на основании договора и оформляется актом о приеме-передаче основных средств (форма ОС-1). Наряду с ним составляется товарно-транспортная накладная формы ТТН-1, либо товарная накладная формы ТН-2. Указанные накладные служат основанием для расчетов за их перевозку, учета выполненной транспортной работы и расчетов по налогу на добавленную стоимость.

При списании основных средств по причине аварий к акту должна быть приложена справка ГАИ, заключение следственных органов или судебное решение по данному вопросу. В случаях стихийных бедствий должно быть заключение от службы Министерства по чрезвычайным ситуациям или местного исполнительного комитета.

Выбытие объектов основных средств для определения их остаточной стоимости первоначально отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

по дебету счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» и кредиту счета 01 «Основные средства» списывается первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего объекта;

по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» отражается сумма накопленной амортизации по данному объекту.

Затем остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств, отраженная по субсчету «Выбытие основных средств» счета 01 «Основные средства», списывается:

– вследствие продажи, обмена, списания, внесения в качестве вклада в уставный фонд – в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы»;

– вследствие недостачи, выявленной при инвентаризации, либо иным путем, – в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». При этом сумма недостачи должна быть увеличена на сумму налога на добавленную стоимость, рассчитанную к остаточной стоимости объекта;

– при безвозмездной передаче (за исключением безвозмездно передаваемых объектов основных средств организациям в пределах одного собственника); ликвидации при авариях; утраченных в результате стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуациях, – в дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»;

– при безвозмездной передаче объектов основных средств организациям в пределах одного собственника – в дебет счета 83 «Добавочный фонд»;

– при передаче обособленным подразделениям организации – в дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

При отражении в системе бухгалтерского учета хозяйственных операций по выбытию объектов основных средств организации могут не использовать субсчет «Выбытие основных средств». Сумму накопленной амортизации по выбывающему объекту можно отражать по дебету счета 02 и кредиту счета 01.

Расходы, связанные с выбытием основных средств, списываются в дебет счетов 91 и 92 в корреспонденции со счетами:

– 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы» – на сумму производственных и транспортных расходов, связанных с демонтажем объектов;

– 44 «Расходы на реализацию» – на сумму расходов, связанных с упаковкой, транспортировкой проданных объектов, оплатой посреднических и маркетинговых услуг, пошлин и других расходов на реализацию объектов;

– 51 «Расчетный счет» – на сумму денежных платежей, связанных с выбытием объектов;

– 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму налога на добавленную стоимость и других налогов.

При отражении прочего выбытия основных средств следует учитывать, что прочее выбытие основных средств входит в облагаемую базу по НДС. Налоговой базой является остаточная стоимость объектов, за вычетом стоимости материальных ценностей, поступивших от списания имущества, оценке возможного использования или реализации. Сумма начисленного НДС отражается по дебету счета 18 и кредиту счета 68.

Доходы по операциям выбытия объектов основных средств списываются с кредита счета 91 «Операционные доходы и расходы» в дебет следующих счетов:

– 51 «Расчетный счет», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – на стоимость проданных объектов основных средств по ценам реализации, включающим НДС;

– 10 «Материалы» – на стоимость материалов по ценам возможного использования, полученных при разборке объектов в процессе их выбытия;

– 58 «Финансовые вложения» – на стоимость основных средств, внесенных в уставные фонды других организаций.

Стоимость материалов, полученных при разборке объектов, ликвидированных в результате аварий, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций, по ценам возможного их использования отражается по дебету счета 10 «Материалы» в корреспонденции с кредитом счетов 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Результаты от выбытия объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете по дебету (кредиту) счета 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 99 «Прибыли и убытки» в том отчетном периоде, к которому они относятся. При наличии убытков от списания основных средств должны быть определены источники их погашения.

Если списанные объекты были застрахованы, то на сумму страхового возмещения, предъявленного страховой компании, дебетуется субсчет 76/2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» и кредитуется счет 01 «Основные средства». На некомпенсируемые страховыми возмещениями суммы производится запись по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» и кредиту субсчета 76/2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Если недостача произошла по вине материально-ответственного лица, то на остаточную стоимость основных средств, включая НДС: дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». На разницу между взыскиваемой суммой и суммой недостачи (включая НДС): дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», кредит счета 98 «Доходы будущих периодов». Если недостача произошла по вине организации, то списание недостачи с учетом НДС отражается по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» и кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Перемещение основных средств из одного структурного подразделения в другое отражается на аналитических счетах к счету 01 «Основные средства».