Учет финансовых вложений
К финансовым вложениям относят инвестиции предприятий в ценные бумаги в уставные фонды других организаций, предоставленные другим организациям в займы. Ценные бумаги – основной вид финансовых вложений, их подразделяют на две группы – на долговые и долевые. Долговые ценные бумаги оформляют заимствование средств.В Республике Беларусь в этих целях осуществляется эмиссия облигаций, депозитных сертификатов и векселей. Долевые ценные бумаги выпускаются с целью образования или увеличения собственного капитала организаций. Акции подтверждают долю участия в инвестиционном фонде учредителя (участника) АО и дают право на получение дохода. В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, различают два их вида – долгосрочные (когда срок получения по ним доходов или погашения составляет более одного года) и краткосрочные (срок до одного года). Финансовые вложения учитываются на счете 58 «Финансовые вложения» по субсчетам: – 58-1 «Паи и акции»; – 58-2 «Долговые ценные бумаги»; – 58-3 «Предоставленные займы» и др. Учет инвестиций в уставные фонды других организаций. Инвестиции в уставные фонды других организаций осуществляются или путем приобретения их акций или доли уставного фонда (пая). Вклады производятся в денежной форме или путем предоставления имущества. При любой форме оплаты стоимость акций выражается в рублях. Иностранная валюта пересчитывается в рубли по официальному курсу валют, устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь на дату совершения операции. Приобретенные акции отражаются в бухгалтерском учете в сумме фактических затрат. Дополнительные расходы возникают при оплате услуг инвестиционных консультантов, посредников (финансовых брокеров), профессиональных участников фондового рынка, при начислении налогов по операциям с акциями и других расходов. Величина номинала акций для учета неважна. Операции по приобретению акций и паев в уставных фондах других организаций в учете отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-1 «Паи и акции» и кредиту счетов: – учета денежных средств (51, 52, 55), учета расчетов (60, 76) – при внесении паев и оплате стоимости акций и дополнительных расходов (включая НДС) по приобретению акций денежными средствами; – 90 «Реализация» и 91 «Операционные доходы и расходы» при передаче в уставные фонды и в оплату за акции имущества. Приобретенные акции организации хранят в кассе предприятия или в депозитарии. На все ценные бумаги, отдельно по их видам, составляется опись в 2-х экземплярах (для кассира и бухгалтерии) с указанием по каждой ценой бумаге их номера, серии, номинальной стоимости и срока погашения. Пример. Акционерным обществом приобретены акции на сумму 5 400 000 руб. при номинальной стоимости 5 000 000 руб. и в оплату за них предоставило материалы на 3 000 000 руб. и денежные средства 2 400 000 руб. Расходы по приобретению акций, включая НДС, составили 118 000 руб.
Погашение (выкуп) и продажа акций, учтенных на счете 58 «Финансовые вложения» отражается по кредиту данного счета в корреспонденции с дебетом счетов 90 «Реализация» (в случае, если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг) и с дебетом счета 91 «Операционные доходы и расходы» (в остальных случаях). Пример. Продана акция номинальной стоимостью 200 000 руб. и приобретенная по цене 210 000 руб., за 230 000 руб. по предварительной оплате. Комиссионные за продажу акций составили 20% от их сверхноминальной стоимости. Все расчеты по операциям проведены через расчетный счет.
Учет вложений в долговые ценные бумаги. Для заимствования (привлечения) дополнительных денежных средств организации имеют право выпускать и размещать на фондовом рынке долговые ценные бумаги: облигации, депозитные сертификаты, векселя и др. Долговые ценные бумаги приобретаются по рыночному курсу (по дебету субсчета 58-2 «Долговые ценные бумаги» и кредиту счетов учета денежных средств (51, 52, 55), учета расчетов (60, 76)), а погашаются по номинальной цене. Регулирование учетной цены происходит по дебету (кредиту) субсчета 58-2 «Долговые ценные бумаги» в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 91 «Операционные доходы и расходы», таким образом, чтобы к моменту их погашения учетная стоимость равнялась стоимости по номинальным ценам. Погашение (выкуп) и продажа облигаций, учитываемых на счете 58 «Финансовые вложения»,отражается по кредиту данного счета в корреспонденции с дебетом счетов 90 «Реализация» (в случае, если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг) и с дебетом счета 91 «Операционные доходы и расходы» (в остальных случаях). Суммы причитающихся процентов за вычетом налога на доходы, удерживаемого источником выплаты, по долговым ценным бумагам отражаются по дебету субсчета 76-4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» и кредиту счета 91 «Операционные доходы и расходы». Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов (51 «Расчетный счет» и др.) и кредиту счета 76. Доходы от операций с ценными бумагами облагаются налогом на доходы отдельно от других видов доходов по ставке 40% (по дивидендам и приравненным к ним доходам по ставке 15%). При этом наличие убытков по этим операциям не влечет уменьшения балансовой прибыли при исчислении налога на прибыль по другим хозяйственным операциям. Пример. Приобретены ГКО за 112 000 руб. облигации с процентным доходом номинальной стоимостью 100 000 руб. Срок обращения облигаций – один год. Доход по облигациям – 18% годовых. По истечение года облигации погашены. Причитающиеся доходы получены.
Учет предоставленных займов. П о договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или имущества. При перечислении денежных средств заемщику предоставленные займы отражаются по дебету счета 58-3 «Предоставленные займы» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет» или другими счетами учета денежных средств. При передаче заемщику имущества счет 58-3 «Предоставленные займы» корреспондирует со счетами учета имущества: Д-т 58-3 – К-т 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция». Возврат займа отражается по дебету счета 51 №Расчетный счет» или других счетов учета денежных средств, имущества и кредиту счета 58-3 «Предоставленные займы». Предоставляемый заем может быть процентным и беспроцентным. Начисление причитающихся процентов по выданному займу отражается по кредиту счет 91 «Операционные доходы и расходы»: Д-т 76 – К-т 91. Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям-продавцам ценных бумаг, организациям, участником которых является данная организация, организациям-заемщикам и т. п.). Аналитический учет должен обеспечить получение данных о краткосрочных и долгосрочных финансовых вложениях, необходимых для составления бухгалтерской отчетности.
|
