Амортизация основных производственных фондов для целей налогообложения

Амортизация - стоимостное выражение износа ОПФ; начисляется по всем видам ОПФ.

Амортизируемое имущество – это имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у предприятия на право собственности и используются для извлечения дохода, и стоимость которых погашается путем начисления амортизации

К амортизируемому имуществу не относятся земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-финансовые инструменты срочных сделок

В состав амортизируемого имущества для целей налогообложения не включаются:

Имущество бюджетных организаций

Имущество, приобретенное с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств

Объекты внешнего благоустройства (объекты лесного и дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты

Продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота)

Приобретенные издания (книги, брошюры, произведения искусства)

Имущество, приобретенное (созданное) за счет средств целевого финансирования

Имущество некоммерческих организаций, если оно используется в соответствии с уставными целями, а не для осуществления предпринимательской деятельности

Основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование

Основные средства, переведенные по решению руководителя предприятия на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев

Основные средства, находящиеся по решению руководителя предприятия на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев

Начисление амортизации проводится с учетом следующих факторов:

Амортизационная стоимость (первоначальная, восстановительная, остаточная)

Срок полезного использования ОПФ – период времени, в течение которого данный вид ОПФ способен принести доход

Способы начисления амортизации различаются для целей ведения бух. учета и для целей налогообложения прибыли. Методы начисления амортизации для целей налогообложения прибыли

Линейный метод: сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости ОПФ и нормы амортизации за один месяц, определенной для данного объекта. - норма амортизации за один месяц.

n – срок полезного использования ОПФ, месяцы.

Данный способ полностью идентичен линейному способу для целей бух. учета.

2. Нелинейный метод: сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение остаточной стоимости ОПФ и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

С месяца следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость ОПФ достигнет 20 % от первоначальной или восстановительной, амортизация начисляется следующим образом:

Остаточная стоимость ОПФ в целях начисления амортизации фиксируется как базовая для дальнейших расчетов.

Сумма начисленной за один месяц амортизации определяется путем деления базовой стоимости ОПФ на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования этих ОПФ.