Влияние налогообложения на финансовые показатели фирмы

 

Для оценки воздействия налогов на экономику в целом, на отдельные хозяйствующие субъекты используется показатель налоговой нагрузки. В настоящее время доказано, что при увеличении налоговой нагрузки на налогоплательщика эффективность налоговой системы сначала повышается и достигает своего максимума, а затем начинает резко снижаться. Уровень налоговой нагрузки можно рассматривать как индикатор качества налоговой системы, обеспечивающий оптимальное ее построение, что в свою очередь означает обеспечение финансовыми ресурсами потребностей государства при сохранении стимула налогоплательщика к предпринимательской деятельности и постоянном повышении возможностей эффективности хозяйствования.

 

 

Функции налоговой нагрузки весьма значимы, однако до сих пор ей уделяется недостаточное внимание. На практике хозяйствующие субъекты стремятся минимизировать свои налоговые платежи, не проводя полноценного налогового планирования, а значит, не определяя налоговую нагрузку.

Одной из причин такой ситуации является отсутствие негромоздкой, понятной и достоверной методики определения налоговой нагрузки на производственное предприятие. В экономической литературе существует достаточно много методик расчета налоговой нагрузки. Этими вопросом занимались М. Н. Крейнина, Е. А. Кирова, А. Кадушин и Н. Михайлова, М. И. Литвин, Г. В. Девликамова, Е. С. Вылкова, Т. К. Островенко и др[4].

Большинство авторов сходятся во мнении, что для определения влияния налогообложения на финансово-хозяйственную деятельность предприятия одного показателя явно недостаточно. Поэтому необходим набор показателей, наиболее объективно и всесторонне характеризующий влияние налогообложения.

В состав налоговой нагрузки входят показатели, которые по масштабности применения можно разделить на общие и частные. Общие показатели – это показатели, применяемые к любому хозяйствующему субъекту, независимо от его принадлежности к той или иной отрасли народного хозяйства, размера, организационно-правовой формы, региональной принадлежности, что обусловливает универсальность их применения. Как правило, оценка налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта по общим показателям предназначена для внешних пользователей. Примером общего показателя может служить показатель, характеризующий отношение суммы платежей налогового характера к выручке от реализации.

Частные показателидают более детальную информацию о влиянии платежей налогового характера на отдельные виды деятельности хозяйствующего субъекта, отдельные представительства (филиалы) организации и т.п. Эти показатели представляют интерес для внутренних пользователей с позиции повышения эффективности налогового планирования, а следовательно, и конкурентоспособности. Частные показатели конфиденциальны, они представляют собой закрытую, критически важную информацию. К таким показателям, например, относится показатель налоговой нагрузки на себестоимость.

К общим показателям относятся следующие.

1. Показатель абсолютной налоговой нагрузки рассчитывается как совокупность обязательств налогового характера, определенных в соответствии с законодательством, по которым предприятие является плательщиком:

ННА = НП + НДС + ПСФ + НИ + ТН + ЗН + ТП + ПрН, (1)

где ННА – абсолютная налоговая нагрузка;

НП − налог на прибыль организаций;

НДС – налог на добавленную стоимость (с учетом налоговых вычетов);

ПСФ – налоги во внебюджетные фонды;

НИ – налог на имущество организаций;

ТН – транспортный налог;

ЗН – земельный налог;

ТП – таможенная пошлина;

ПрН – прочие налоги (в состав которых могут входить акцизы, водный налог, госпошлина и др.).

Этот показатель характеризует суммарную величину платежей налогового характера, подлежащую уплате в бюджет в соответствии с действующим законодательством. В расчет показателя не включаются налоги и сборы, по которым организация выполняет функции налогового агента, так как это приводит к необоснованному увеличению показателя.

Абсолютная налоговая нагрузка на практике подразделяется на:

– налоговую нагрузку, начисленную в соответствии с правилами бухгалтерского и налогового учета без учета штрафов и пеней;

– налоговую нагрузку фактически уплаченную (реализованную), т.е. суммы налогов, перечисленные в бюджет в установленные сроки, в том числе пени и штрафы.

2. Показатель налоговой нагрузки на доходы предприятияотражает долю налогов в доходах предприятия:

ННД = (2)

где ННД – налоговая нагрузка на доход;

ННА – начисленная абсолютная налоговая нагрузка;

Д – доход предприятия, включающий доходы от реализации и внереализационные доходы.

Этот относительный показатель позволяет оценить долю доходов конкретного предприятия, отчуждаемую в пользу государства в виде платежей налогового характера.

3. Показатель налоговой нагрузки на добавленную стоимостьхарактеризует долю налогов и иных обязательных платежей в добавленной стоимости предприятия:

ННДС = (3)

где ННДС – налоговая нагрузка на добавленную стоимость предприятия;

ННА – начисленная абсолютная налоговая нагрузка;

ДС – добавленная стоимость.

Добавленная стоимость определяется как разница между выручкой от реализации (без НДС) и материальными затратами или как сумма прибыли, фонда оплаты труда и амортизации:

ДС = Пр + ФОТ + Ам, (4)

где ДС – добавленная стоимость;

Пр – операционная прибыль до налогообложения;

ФОТ – фонд оплаты труда, включающий заработную плату и страховые взносы от ФОТ;

Ам – амортизационные отчисления.

Преимуществом этого показателя является то, что он отражает влияние налогообложения на отдельный вид предпринимательской деятельности.

Он может использоваться для сравнения налоговой нагрузки предприятия с налоговой нагрузкой отрасли. В качестве базового показателя принимается добавленная стоимость, учитывающая амортизационные отчисления, которые для производственного предприятия имеют ключевое значение.

4. Показатель налоговой нагрузки на активы предприятияхарактеризует соотношение величин налогов и среднегодовых активов (пассивов) предприятия. В качестве знаменателя используется среднегодовая валюта баланса:

ННАсрг. = (5)

где ННАсрг.– налоговая нагрузка на активы предприятия;

ННА – начисленная абсолютная налоговая нагрузка предприятия;

Асрг. – среднегодовая величина суммы внеоборотных и оборотных активов, т.е. среднегодовая валюта баланса.

5. Показатель налоговой нагрузки на чистую прибыль предприятия:

ННЧП = (6)

где ННЧП – налоговая нагрузка на чистую прибыль предприятия;

ННА – абсолютная налоговая нагрузка;

ЧП – чистая прибыль предприятия.

Налоговая нагрузка на чистую прибыль показывает, во сколько раз суммарная величина налоговых обязательств отличается от прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

6. Показатель налоговой нагрузки на чистые активы рассчитывается по следующей формуле:

ННЧА = (7)

где – ННЧА налоговая нагрузка на чистые активы;

ЧАсргод – среднегодовая величина чистых активов;

ННА – абсолютная налоговая нагрузка.

Налоговая нагрузка на чистые активы характеризует «долю» налогов в чистых активах, т.е. в источниках собственных средств предприятия.

7. Показатель налоговой нагрузки на расходы предприятияотражает удельный вес налогов, включаемых в состав расходов, в совокупных расходах:

ННр = (8)

где ННр – налоговая нагрузка на расходы предприятия;

НР – налоги, включаемые в состав расходов;

ПНР – платежи налогового характера, относимые на расходы предприятия;

Р – расходы предприятия, исчисляемые как сумма себестоимости продукции, коммерческих, управленческих и прочих расходов.

Этот показатель в значительной степени характеризует уровень налоговой оптимизации на предприятии. Важно анализировать его динамику.

8. Показатель налоговой нагрузки на имущество организации. Согласно но НК РФ объекты основных средств подлежат налогообложению налогом на имущество организаций, транспортным налогом и земельным налогом, следовательно, целесообразно оценивать налоговую нагрузку на имущество организаций. Формула расчета данного показателя имеет вид:

ННИ = (9)

где ННИ – налоговая нагрузка на имущество организации (основные средства);

НИ – налог на имущество;

НТ – транспортный налог;

НЗ – земельный налог;

СТИ срг. – среднегодовая стоимость имущества (основных средств) предприятия.

Показатель характеризует влияние налогов на основные средства предприятия с учетом территориальных особенностей, так как ставки по учитываемым налогам могут различаться в разных регионах и муниципалитетах. Он отражает долю стоимости основных средств, изымаемых в пользу государства в виде налогов.

Расчет показателя налоговой нагрузки особенно важен для производственных предприятий с высокой стоимостью основных средств.

Расчет совокупности показателей налоговой нагрузки позволяет получить представление о текущем влиянии налогообложения на финансово-хозяйственную деятельность предприятия и о структуре налоговой нагрузки. По результатам расчетов следует провести оценку влияния налогообложения на предприятие и выявить возможности его оптимизации.

Полученные данные об уровне налоговой нагрузки предприятия могут быть использованы не только для целей внутрифирменного менеджмента, но и для налогового прогнозирования на макроуровне.

 

 

Список литературы

 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. – М.: Эксмо, 2010. – 560 с.

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. № 402-ФЗ.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008. Приказ Минфина РФ от 6.10.2008 г. № 106н

4. Бородин В.А., Малахов П.В. Налоговая нагрузка как составляющая финансовой устойчивости предприятия // Экономический анализ: теория и практика. - 2010. - №32.

5. Налоги и налогообложение: учебник для прикладного бакалавриата / под ред. Л. Я. Маршавиной, Л. А. Чайковской. - М.: Издательство Юрайт, 2014. - 503 с.

6. Налоги и налоговая система РФ: учебн. пособие / под ред. Б.Х. Алиева, Х.М. Мусаевой. — М.: Юнити-Дана, 2014. - 439 с.

7. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник и практикум для академического бакалавриата / под науч. ред. Л. И. Гончаренко. - М.: Издательство Юрайт, 2014. - 541 с.

8. Налоги и налоговая система Российской Федерации. Практикум: учебное пособие / коллектив авторов; под ред. Л.И. Гончаренко. - М.: КНОРУС, 2013. - 112 с.

9. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов./ В.Г. Пансков - М., 2010. - 640 с.

10. Перов А.В. Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие 2-е изд., перераб и доп. / А.В. Перов, А.В. Толкушкин– М.: Юрайт-Издат, 2010.- 635с.

11. Троянская М.А. Налоговое регулирование как инструмент повышения инвестиционной активности в регионе // Налоги и финансовое право. - 2013. № 3.- С. 23–99.

12. Черник А. А. Сравнительный анализ методик расчета налоговой нагрузки организации // Социально-антропологические проблемы информационного общества. Выпуск 1. - Концепт. - 2013.