Принципы и срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения

Принципы налоговой ответственности:

1) запрет на привлечение к налоговой ответственности иначе как по основаниям и в порядке, предусмотренном НК
2) запрет на привлечение к налоговой ответственности повторно за совершение одного и того же налогового правонарушения – принцип однократности
3) презумпция невиновности участника налоговых правонарушений – п.6 ст.108 НК

Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

4) принцип сложения налоговых санкций – при совершении одним лицом 2-х и более налоговых правонарушений, налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности, без поглощения менее строгой санкции более строгой – п.5 ст.114 НК
5) налоговые санкции должны применяться с учетом личности виновного, характера вины, умысел или неосторожность, а так же обстоятельств, смягчающих или отягчающих ответсвенность. Обстоятельства, смягчающие ответсвенность установлены п.1 ст.112 НК:

 

1. Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Отягчающее обстоятельство только одно – совершение налогового правонарушения, лицом ранее привлекаемом к ответственности за аналогичное правонарушение – рецидив. При наличии хотя бы одного смягчающего ответсвенность обстоятельства, размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в 2 раза по сравнению с размером, установленным соответствующие статьей гл 16, 18 НК. А при наличии обстоятельства, отягчающего ответсвенность, размер штрафа увеличивается на 100% - п.3,4 ст.114 НК

3. Давность привлечения к налоговой ответственности

Состоит в установлении срока, по истечении которого, лицо не может быть привлечено к налоговой ответственности – п.4 ст.109 НК
Согласно ст.113 НК, лицо не может быть привлечено ко ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения, либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого оно было совершено и до момента вынесения решения о привлечения к ответственности истекли 3 года (ст.122). Данный срок является пресекательным и восстановлению не подлежит.
Течение срока давности прекращается в момент вынесения решения о привлечении к налоговой ответственности. Кроме того, НК допускает приостановление течения срока давности. Согласно п.1 ст.113 НК, течение срока давности приостанавливается, если лицо привлекаемое к ответственности за налоговое правонарушение активно противодействовало проведению выездной налоговой проверки, что стало непреодолимым препятствием для ее проведения и определения налоговыми органами сумм налогов, подлежащих уплате в бюджетную систему рф

53. Налоговые правонарушения: понятие, признаки, состав, виды

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.

 

Признаки выводятся из определения понятия налогового правонаруше­ния. К ним относятся: а) деяние (действие или бездей­ствие); б) виновное деяние; в) противоправное деяние; г) деяние налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.

Состав налогового правонарушения:

Объект налогового правонарушения. Объектом правонарушения признаются те общественные интересы и ценности, которым причиняется вред в результате противоправного посягательства. Все налоговые правонарушения, посягают на правоотношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах, наносят вред правомерным финансовым интересам государства и общества.

Итак, общим для всей совокупности налоговых правонарушений объектом является группа общественных отношений, регулируемых и защищаемых законодательством о налогах и сборах.

При этом каждое из налоговых правонарушений имеет непосредственный объект, то есть посягает на конкретное общественное отношение, охраняемое нормой налогового права. Например, незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа на территорию или в помещение налогоплательщика нарушает установленный законодательством порядок проведения налоговых проверок.

Объектом такого правонарушения, как неуплата сумм налога, являются охраняемые законом интересы государства в полноте и своевременности поступления налогов в бюджет.

• Объективная сторона налогового правонарушения. Объективную сторону правонарушения образуют само противоправное деяние, его вредные последствия и причинная связь между ними. Само деяние — действия или бездействие, посредством которых нарушается законодательство о налогах и сборах Налоговые правонарушения могут совершаться как путем активных противоправных действий, например, дача свидетелем, вызываемым по делу о налоговом правонарушении, заведомо ложных показаний, так и путем бездействия — неисполнения предписываемых законом обязанностей — например, не перечисление в бюджет сумм налога налоговым агентом.

• Субъект налогового правонарушения. Субъектом налогового правонарушения, то есть лицом, совершившим его и подлежащим налоговой ответственности, в соответствии со ст. 107 НК РФ может быть как физическое лицо, так и организация.

Физическое лицо может выступать в качестве субъекта налогового правонарушения, если оно достигло шестнадцатилетнего возраста и является вменяемым.
В качестве субъекта отдельных налоговых правонарушений могут выступать только те физические лица, которые имеют налоговый статус индивидуального предпринимателя. Так, не привлекаются к ответственности за уклонение от постановки на учет в налоговом органе (ст. 117 НК РФ) физические лица, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, а также не являющиеся частными нотариусами, частными охранниками, частными детективами.

• Субъективная сторона налогового правонарушения. Вина субъекта, как указывалось ранее, является обязательным элементом состава любого правонарушения, в том числе и налогового.

Налоговый кодекс РФ выделяет две формы вины правонарушителя — умысел и неосторожность.