Раскрытие информации в отчете о движении денежных средств по российским и международным стандартам

По международным стандартам финансовой отчетности отчет о движении денежных средств представляется всеми организациями.

Российские правила также обязывают организации сдавать отчет, за исключением субъектов малого бизнеса, некоммерческих и общественных организаций.

Порядок раскрытия информации о денежных потоках по международным правилам представлен в МСФО 7 "Cash flow statements", по российским - в Положении по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" ПБУ 23/2011, утвержденном Приказом Минфина России от 02.02.2011 № 11н.

Согласно МСФО 7 в состав показателей денежных потоков включаются также денежные эквиваленты, которые определяются как краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности. По российским стандартам к денежным потокам относят денежные средства на бухгалтерских счетах 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 57 "Переводы в пути". Кроме того, по российским правилам не требуется приводить данные о денежных эквивалентах.

Отчет о движении денежных средств, составленный по МСФО, и его российский аналог во многом схожи (в российском бухгалтерском учете отчет о движении денежных средств утвержден Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н в рамках программы реформирования отечественного учета в целях его сближения с МСФО), однако существуют определенные различия.

В российском бухгалтерском учете предусмотрена возможность представления движения денежных средств по текущей деятельности с использованием прямого метода (в соответствии с формой №4 в Приложении к Приказу №66н). В МСФО компания должна представлять потоки денежных средств от операционной деятельности, используя либо прямой метод, либо косвенный метод (п. 18 МСФО 7).

Таким образом, в отличие от российских правил МСФО предоставляет возможность компаниям выбрать метод представления денежных потоков (прямой или косвенный). В то же время в п. 19 МСФО 7 приоритет отдается прямому методу представления денежных потоков.

Потоки денежных средств как по российским, так и по международным стандартам отражаются в отчете по видам деятельности компании: операционной (текущей), инвестиционной и финансовой. Различия в видах деятельности по МСФО и российским стандартам представлены в приложении 6.

В российском бухгалтерском учете к инвестиционной деятельности относится деятельность организации, связанная с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).

В МСФО инвестиционная деятельность - приобретение и продажа долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам (в соответствии с п.6 МСФО 7). МСФО 7 не включает в состав инвестиционной деятельности инвестиции, представляющие денежные эквиваленты. Исходя из п.7 стандарта инвестиция, чтобы квалифицироваться в качестве эквивалента денежных средств, должна быть легко обратимой в определенную сумму денежных средств и подвергаться незначительному риску изменения стоимости (по п.15 МСФО 7).

К информации по финансовой деятельности относится деятельность компании, в результате которой изменяются величина и состав ее собственного капитала, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).

В МСФО банковские займы обычно рассматриваются как финансовая деятельность. Однако банковские овердрафты, возмещаемые по требованию, составляют неотъемлемую часть управления денежными средствами компании и представляют операционную деятельность (п. 8 МСФО 7).

В российском бухгалтерском учете выплаченные дивиденды, а также раскрытие платежей по налогам и сборам предусмотрено в составе операционной деятельности (по форме №4 в Приложении к Приказу №66н).

В соответствии с п. 34 МСФО 7 выплаченные дивиденды могут классифицироваться как финансовые потоки денежных средств, так как они являются затратами на привлечение финансовых ресурсов. В то же время, для того чтобы помочь пользователям в определении способности компании выплачивать дивиденды из операционных потоков денежных средств, выплачиваемые дивиденды могут классифицироваться как компонент денежных потоков от операционной деятельности.

В МСФО денежные потоки, возникающие в связи с налогом на прибыль, должны раскрываться отдельно и классифицироваться как денежные потоки от операционной деятельности, если только они не могут быть конкретно увязаны с финансовой или инвестиционной деятельностью (п. 35, 36 МСФО 7).

Особенность составления отчета и по МСФО, и в российской практике состоит в том, что перемещение между отдельными статьями денежных средств и их эквивалентов (не только что счета «касса» и «расчетный счет», но и другие счета денежных средств) рассматривается как способ управления ими и поэтому не включается в расчет притоков и оттоков денежных средств.

Работа по составлению отчета о движении денежных средств не будет окончена без раскрытия дополнительной информации. МСФО 7 требует обязательно раскрывать в примечаниях к финансовой отчетности:

Þ положения учетной политики, относящиеся к составлению отчета о движении денежных средств;

Þ состав денежных средств и их эквивалентов;

Þ сверку сумм в отчете о движении денежных средств с эквивалентными статьями в балансе;

Þ сумму значительных остатков денежных средств и их эквивалентов, имеющихся у компании, но недоступных для использования;

Þ расшифровку информации о приобретениях и продажах дочерних компаний и других структурных единиц;

Þ информацию о существенных инвестиционных и финансовых операциях, не требующих использования денежных средств.

Кроме того, стандарт рекомендует в качестве дополнительной информации раскрыть данные о сумме неиспользованных кредитных средств с указанием имеющихся ограничений по их использованию; о денежных потоках, которые увеличивают операционные возможности компании в сравнении с денежными потоками, направленными на поддержание операционных возможностей (например, покупка дополнительного нового оборудования и ремонт старого), а также о движении денежных средств в разрезе хозяйственных или географических сегментов. [5]