Этапы формирования отчета о движении денежных средств.
Формирование отчета о движении денежных средств прямым методом происходит по данным бухгалтерского учета, в частности по оборотам денежных счетов. На первом этапе определяется чистый прирост или уменьшение денежных средств, т.е. разница между денежными средствами на начало и конец года. На втором этапе определяются чистые денежные средства от операционной деятельности путем пересчета каждого показателя, отражаемого в отчете о прибылях и убытках по методу начисления, в показатель, учтенный по кассовому методу. Например, если в отчете о прибылях и убытках выручка отражена в размере 120 000 руб., а прирост дебиторской задолженности за год составил 20 000 руб., то выручка, полученная в денежных средствах, составляет 120 000 руб. - 20 000 руб. = 100 000 тыс. руб. В разделе «операционная деятельность» отражаются денежные поступления и выплаты только по основным группам. На третьем этапе определяются чистые денежные средства от инвестиционной и финансовой деятельности главным образом на основании изменений статей сравнительного бухгалтерского баланса, относящихся к долгосрочным активам и обязательствам, а также исходя из другой информации. Что касается косвенного метода, то этапы формирования отчета о движении денежных средств отличаются от прямого метода вторым этапом, а именно определенной последовательностью осуществления корректировок. Сначала устраняется влияние на финансовый результат операций неденежного характера: бухгалтерские операции начисления амортизации не сопровождаются сокращением денежных средств. Для определения величины чистых денежных средств суммы начисленной за период амортизации долгосрочных активов должны быть добавлены к корректируемому финансовому результату. Операции выбытия долгосрочных активов также влияют на финансовый результат, являющийся исходной базой для расчета чистых денежных средств от операционной деятельности. В то же время, доходы от продажи объектов внеоборотных активов рассматриваются в составе инвестиционной деятельности. Во избежание двойного учета влияния одной и той же операции на денежные потоки положительный результат выбытия долгосрочных активов, т.е. прибыль, при расчете чистого денежного потока от операционной деятельности должен быть показан со знаком «минус», а отрицательный результат, т.е. убыток, — со знаком «плюс». Корректировки, устраняющие влияние прочих неденежных операций на финансовый результат, в зависимости от характера их влияния (увеличивают или уменьшают результат) состоят во включении в расчет чистых денежных средств от операционной деятельности суммы таких операций соответственно со знаком «минус» или со знаком «плюс». Далее корректировочные процедуры выполняются с учетом изменений в статьях оборотных активов и краткосрочных обязательств. Конкретный расчет предполагает оценку изменений по каждой статье оборотных активов (исключая статьи денежных средств) и краткосрочных обязательств (за исключением кредитов и займов). Цель проведения корректировок состоит в том, чтобы показать, за счет каких статей оборотных активов и краткосрочных обязательств произошло изменение суммы денежных средств в конце отчетного периода по сравнению с его началом. Увеличение статей оборотных активов характеризуется использованием средств и, следовательно, расценивается как отток денежных средств. Уменьшение статей оборотных активов характеризуется высвобождением средств и расценивается как приток денежных средств. Например, если в течение отчетного периода задолженность покупателей увеличилась, делают вывод о том, что поступление денежных средств было меньше зафиксированного в виде выручки в Отчете о прибылях и убытках на величину прироста дебиторской задолженности. Следовательно, для расчета чистых денежных средств от операционной деятельности прирост дебиторской задолженности за период должен быть показан в отчете о движении денежных средств со знаком «минус». Напротив, уменьшение дебиторской задолженности означает превышение поступления денежных (или иных платежных средств) над выручкой, отраженной в Отчете о прибылях и убытках. Следовательно, для расчета чистых денежных средств от операционной деятельности сокращение дебиторской задолженности за период должно быть показано в отчете со знаком «плюс». Влияние на финансовый результат операций, связанных с приобретением товарно-материальных ценностей, характеризуется следующим образом: увеличение их остатков в балансе означает использование денежных средств, или их отток. Соответственно, сумма уменьшения остатков по указанным статьям означает высвобождение средств, или их приток. У операций, отражаемых на пассивных счетах, механизм воздействия на движение денежных средств обратный. Рост остатков по статьям краткосрочных обязательств свидетельствует о том, что большая часть активов и произведенных расходов остается неоплаченной. В данном случае имеет место приток средств. Следовательно, при расчете чистого денежного потока от текущей деятельности прирост по статьям краткосрочных обязательств показывается со знаком «плюс». И наоборот, сокращение задолженности кредиторам означает отток средств, в отчете о движении денежных средств показывается со знаком «минус». Изменения по статьям «Резервы предстоящих расходов», «Доходы будущих периодов» учитываются в механизме корректировочных процедур в общем для текущих пассивов порядке. [17, с. 271] В качестве общего вывода можно сформулировать следующий алгоритм: при расчете величины чистых денежных средств от текущей деятельности увеличение статей оборотных активов должно быть показано в отчете о движении денежных средств со знаком «минус», уменьшение — со знаком «плюс»; увеличение остатков по статьям краткосрочных обязательств должно быть показано в отчете со знаком «плюс», уменьшение — со знаком «минус». Совокупное влияние рассмотренных процедур, корректирующих величину финансового результата, должно привести к определению чистого денежного потока от операционной деятельности. Раздел отчета, раскрывающий информацию о денежных потоках в результате операционной деятельности показан в таблице 1. Таблица 1 Отчет о движении денежных средств, представленный косвенным методом.
Формы для представления отчетов о движении денежных средств согласно международным стандартам финансовой отчетности строго не установлены. В российской практике для формирования отчета прямым методом используется форма №4, в то время как при составлении отчета о движении денежных средств косвенным методом есть возможность вариативного названия статей отчета и их расположения. В таблице 2 приведены разделы операционной деятельности отчетов о движении денежных средств, составленных прямым и косвенным методами.
Таблица 2 Отчет о движении денежных средств в части операционной деятельности
|
