ЕНВД при оказании услуг по передаче во временное владение (пользование) земельных участков для организации торговых мест

 

Указанным Федеральным законом пункт 2 статьи 346.26 НК РФ, содержащий перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых организации и индивидуальные предприниматели могут признаваться налогоплательщиками ЕНВД, дополнен подпунктом 14, согласно которому на уплату указанного налога могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей.

Как отмечается в письме Минфина России от 14 марта 2007 г. N 03-11-02/230, в случае передачи во временное владение и (или) пользование земельных участков, находящихся в муниципальной собственности, для организации торговых мест, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети и объектов общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, следует иметь в виду, что, согласно статье 41 Федерального закона от 6 октября 2003 г. N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации", органы местного самоуправления, наделенные правами юридического лица и являющиеся муниципальными учреждениями, образуемыми для осуществления управленческих функций, осуществляющие передачу земельных участков в аренду для указанных целей, могут быть переведены на уплату ЕНВД.

Согласно пункту 2.1 статьи 346.26 НК РФ, ЕНВД не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ, в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).

Данная норма направлена на недопущение возможности ухода от налогообложения субъектов предпринимательской деятельности в случае заключения ими договоров простого товарищества (совместной деятельности).

Главой 55 ГК РФ урегулированы порядок и особенности заключения договоров простого товарищества.

По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации (ст. 1041 ГК РФ).

Примечание. Федеральным законом от 17 мая 2007 г. N 85-ФЗ пункт 2.1 статьи 346.26 НК РФ изложен в новой редакции.

С 1 января 2008 года ЕНВД не будет применяться в отношении предпринимательской деятельности, осуществляемой в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом, а также в отношении предпринимательской деятельности, осуществляемой налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших в соответствии со статьей 83 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 83 НК РФ особенности отнесения налогоплательщиков к крупнейшим налогоплательщикам вправе устанавливать Минфин России.

В настоящее время при отнесении российских организаций - юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам следует руководствоваться Критериями отнесения российских организаций - юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях, утвержденными приказом МНС России от 16 апреля 2004 г. N САЭ-3-30/290.

Согласно пункту 1 указанных Критериев, к крупнейшим налогоплательщикам относятся организации, у которых один из перечисленных ниже показателей финансово-экономической деятельности имеет следующее значение: суммарный объем начислений федеральных налогов и сборов с учетом уменьшений по налогу на добавленную стоимость по внутренним оборотам, но без уменьшения на суммы, признанные в соответствующем году к возмещению налоговыми и (или) судебными органами по налоговой ставке 0 процентов, согласно данным налоговой отчетности, должен составлять свыше 75 000 000 рублей; а для организаций, осуществляющих деятельность в сфере оказания услуг связи, а также по реализации и (или) предоставлению в пользование технических средств, обеспечивающих оказание услуг связи, - свыше 300 000 000 рублей; для организаций, осуществляющих деятельность в сфере оказания транспортных услуг, - свыше 30 000 000 рублей;

суммарный объем выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг (форма N 2 годовой бухгалтерской отчетности, строка 010) и операционных доходов (форма N 2 годовой бухгалтерской отчетности, строки 060-070) превышает 1 000 000 000 рублей; активы (сумма внеоборотных и оборотных активов - форма N 1 годовой бухгалтерской отчетности, строка 300) превышают 1 000 000 000 рублей.

При этом если у организации выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг и/или активы отвечают установленным критериям, суммарный объем начислений федеральных налогов и сборов с учетом уменьшений по налогу на добавленную стоимость по внутренним оборотам, но без уменьшения на суммы, признанные в соответствующем году к возмещению налоговыми и (или) судебными органами по налоговой ставке 0 процентов, согласно данным налоговой отчетности, должен быть не менее 50 000 000 рублей.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД устанавливается НК РФ и вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

При этом вышеназванные представительные органы вправе принятыми нормативными правовыми актами определять виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится ЕНВД, в пределах перечня, установленного пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ, и значения коэффициента К2, указанного в статье 346.27 НК РФ, или значения данного коэффициента, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности.

При введении ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг представительными органами может быть определен перечень их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату ЕНВД.

В случае принятия нормативных правовых актов представительными органами муниципальных районов и городских округов, законов городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о системе налогообложения в виде ЕНВД, в том числе по которым соответствующими субъектами Российской Федерации введена упрощенная система налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента в соответствии со статьей 346.25.1 НК РФ, по этим видам деятельности индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать ЕНВД.

Если индивидуальный предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность в разъездном порядке в разных муниципальных образованиях и по этому виду деятельности субъектом Российской Федерации разрешено применять упрощенную систему налогообложения на основе патента, а в одном из этих муниципальных образований для этого вида деятельности принят нормативный правовой акт (закон) о введении ЕНВД, то этот индивидуальный предприниматель обязан уплачивать ЕНВД в бюджеты тех муниципальных образований, в которых такой налог введен, а в муниципальных образованиях, в которых ЕНВД не введен, индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему налогообложения на основе патента.

При исчислении ЕНВД для уплаты в бюджет муниципального образования индивидуальный предприниматель вправе скорректировать базовую доходность на коэффициент базовой доходности К2, учитывающий, в частности, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности на территории этого муниципального образования (письмо Минфина России от 26 сентября 2005 г. N 03-11-02/44).

Согласно пункту 4 статьи 346.26 НК РФ, при применении системы налогообложения в виде ЕНВД организациями уплата этого налога предусматривает замену следующих налогов:

- налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД);

- налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД);

- единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД);

- НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД). Однако плательщики ЕНВД уплачивают НДС, подлежащий уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

При применении системы налогообложения в виде ЕНВД индивидуальными предпринимателями уплата этого налога предусматривает собой замену следующих налогов:

- налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД);

- налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД);

- единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД);

- НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД). При этом плательщики ЕНВД уплачивают НДС, подлежащий уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Исчисление и уплата организациями и индивидуальными предпринимателями не перечисленных выше налогов и сборов осуществляются ими в соответствии с иными режимами налогообложения. Учитывая, что на уплату ЕНВД переводится конкретный вид предпринимательской деятельности, осуществляемой налогоплательщиком, в отношении иных видов предпринимательской деятельности (не переведенных на уплату ЕНВД) может применяться общий режим налогообложения либо, по желанию налогоплательщика, упрощенная система налогообложения.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу (взносу) (далее - ЕСН).

Тарифы страховых взносов установлены статьей 22 указанного Федерального закона.

В соответствии со статьей 23 названного Федерального закона страхователь (организация или индивидуальный предприниматель) ежемесячно обязан уплачивать авансовые платежи, а по итогам отчетного периода рассчитывает разницу между суммой страховых взносов, исчисленных исходя из базы для начисления страховых взносов, определяемой с начала расчетного периода, включая текущий отчетный период, и суммой авансовых платежей, уплаченных за отчетный период.

Если организация была создана после начала календарного года, первым расчетным периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации.

При создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым расчетным периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.

Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним расчетным периодом для нее является период времени от начала этого года до дня ликвидации (реорганизации). Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, расчетным периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации).

Если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) раньше календарного года, следующего за годом создания, расчетным периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации.

Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов страхователями установлен статьей 24 указанного Федерального закона.

Так, сумма страховых взносов определяется как соответствующая процентная доля базы для начисления страховых взносов, устанавливаемых пунктом 2 статьи 10 названного Федерального закона.

Ежемесячно страхователи производят исчисление суммы авансовых платежей по страховым взносам, исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса, предусмотренного статьей 22 указанного Федерального закона. Сумма авансового платежа по страховым взносам, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.

Уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.

Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей страхователь отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган по форме, утвержденной Минфином России по согласованию с Пенсионным фондом Российской Федерации.

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю.

По окончании расчетного периода страхователь представляет страховщику расчет с отметкой налогового органа или с иными документами, подтверждающими факт представления расчета в налоговый орган.

Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование считается поступившей с момента зачисления ее на счет соответствующего органа Пенсионного фонда Российской Федерации.

Страхователи обязаны вести учет сумм начисленных выплат и вознаграждений, составляющих базу для начисления страховых взносов и сумм страховых взносов, относящихся к указанной базе, по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Страхователи представляют в Пенсионный фонд Российской Федерации сведения в соответствии с законодательством Российской Федерации об индивидуальном персонифицированном учете в системе обязательного пенсионного страхования.

Уплата страховых взносов (авансовых платежей по страховым взносам) осуществляется отдельными платежными поручениями по каждой из частей страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации.

Страхователи представляют декларацию по страховым взносам в налоговый орган не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом, по форме, утвержденной приказом Минфина России от 27 февраля 2006 г. N 30н "Об утверждении формы декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, и Порядка ее заполнения".

В соответствии с пунктом 1 раздела IV Порядка заполнения Раздела 2 "Расчет платежей по страховым взносам на обязательное Пенсионное страхование" указанной декларации выплаты физическим лицам, перечисленные в статье 239 НК РФ, отражаются при определении базы для уплаты страховых взносов в общей сумме. Следовательно, льготы, предусмотренные статьей 239 НК РФ для уплаты единого социального налога, на уплату взносов на обязательное пенсионное страхование не распространяются.

Страхователи-организации, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают страховые взносы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений, через которые эти страхователи выплачивают вознаграждения физическим лицам.

Определение условий для применения тарифов страховых взносов производится в целом по организации, включая обособленные подразделения.

Налогоплательщики ЕНВД уплату страховых взносов осуществляют с некоторыми особенностями.

Так, для организаций, применяющих общий режим налогообложения, согласно пункту 3 статьи 236 НК РФ, не признаются объектом налогообложения единым социальным налогом выплаты и вознаграждения их работникам (вне зависимости от формы, в которой они производятся), не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций. Перечень таких выплат приведен в статье 255 НК РФ.

Однако на организации, уплачивающие ЕНВД, положения указанного пункта статьи 236 НК РФ не распространяются, поскольку они не являются налогоплательщиками налога на прибыль организаций. Поэтому они обязаны уплачивать страховые взносы со всех выплат работникам, за исключением выплат компенсационного характера, перечень которых приведен в статье 238 НК РФ.

 

Пример

ООО "Сатурн", осуществляющее розничную торговлю, облагаемую ЕНВД, в марте 2007 года начислило и выплатило работникам заработную плату за февраль 2007 года в сумме 400 000 руб., материальную помощь на приобретение жилья в сумме 500 000 руб., премию по итогам работы за год в сумме 800 000 руб.

При этом выплата материальной помощи и премии по итогам работы за год осуществлены за счет фонда материального поощрения организации.

В этом случае взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются на все выплаты работникам.

В соответствии со статьей 238 НК РФ не подлежат налогообложению единым социальным налогом следующие выплаты и возмещения работникам:

1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

2) все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с: возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;

возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;

выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в т.ч. переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

При оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым физическим лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании;

3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:

физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;

членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

4) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками - финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями - в пределах размеров, установленных законодательством Российской Федерации;

5) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации - в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства.

Настоящая норма применяется в отношении доходов тех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, которые ранее не пользовались такой нормой;

6) доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

7) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством Российской Федерации; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей;

8) стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с действующим законодательством, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;

9) суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, комиссиями референдума, а также из средств избирательных фондов кандидатов на должность Президента Российской Федерации, кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта Российской Федерации, кандидатов на должность в ином государственном органе субъекта Российской Федерации, предусмотренном конституцией, уставом субъекта Российской Федерации и избираемом непосредственно гражданами, кандидатов в депутаты представительного органа муниципального образования, кандидатов на должность главы муниципального образования, на иную должность, предусмотренную уставом муниципального образования и замещаемую посредством прямых выборов, избирательных фондов избирательных объединений, избирательных фондов региональных отделений политических партий, не являющихся избирательными объединениями, из средств фондов референдума инициативной группы по проведению референдума Российской Федерации, референдума субъекта Российской Федерации, местного референдума, инициативной агитационной группы референдума Российской Федерации, иных групп участников референдума субъекта Российской Федерации, местного референдума за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний, кампаний референдума;

10) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;

11) стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников;

12) суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период.

Выплаты, не входящие в предусмотренный статьей 238 Кодекса перечень сумм, не подлежащих обложению единым социальным налогом, производимые налогоплательщиками ЕНВД, должны облагаться страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Так, должны уплачиваться страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с выплат работникам организаций в виде оплаты обучения в высших учебных заведениях работников при получении ими высшего образования, а также с сумм материальной помощи работникам. Должны уплачиваться страховые взносы и с компенсаций, выплачиваемых работникам за использование ими в служебных целях личного имущества, если их предельный размер не установлен законодательством, а если такой размер установлен - то с сумм его превышения.

Плательщики, применяющие два режима налогообложения - УСНО и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, распределяют сумму страховых взносов с выплат управленческому персоналу в порядке, рекомендованном письмом МНС России от 4 сентября 2003 г. N 22-2-16/1962-АС207.

Распределение понесенных налогоплательщиками в процессе осуществляемой предпринимательской деятельности общехозяйственных и общепроизводственных расходов, связанных с уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (за исключением страховых взносов в виде фиксированных платежей), осуществляется пропорционально выручке, полученной от каждого вида осуществляемой ими деятельности.

 

Пример

Доходы от реализации по деятельности на УСН за I квартал 2007 года - 500 000 руб. Доходы от реализации по деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, - 200 000 руб.

Сумма исчисленных и уплаченных за этот период взносов на обязательное пенсионное страхование - 60 000 руб. Из них:

- 30 000 руб. - сумма взносов на обязательное пенсионное страхование управленческого персонала;

- 10 000 руб. - сумма взносов на страхование работников, осуществляющих деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход;

- 20 000 руб. - сумма взносов за работников, занятых в деятельности, подпадающей под УСН.

Удельный вес доходов от реализации деятельности, находящейся на УСН, составляет 71,4% (500 000 руб.: (500 000 руб. + 200 000 руб.) х 100%).

Удельный вес доходов от реализации деятельности, облагаемой ЕНВД, составляет 28,6% (200 000 руб.: (500 000 руб. + 200 000 руб.) х 100%).

Часть взносов на обязательное пенсионное страхование, приходящаяся на деятельность управленческого персонала при УСН, составляет 21 420 руб. (30 000 руб. х 1,4%: 100%).

Часть взносов на обязательное пенсионное страхование, приходящаяся на деятельность управленческого персонала, облагаемую ЕНВД, составляет 8580 руб. (30 000 руб. х 28,6%: 100%).

Общая сумма взносов на обязательное пенсионное страхование при УСН составляет 41 420 руб. (20 000 руб. + 21 420 руб.).

Общая сумма взносов на обязательное пенсионное страхование при осуществлении деятельности, облагаемой ЕНВД, составляет 18 580 руб. (10 000 руб. + 8580 руб.).

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" гражданам, работающим по трудовым договорам (далее - работники), заключенным с организациями или индивидуальными предпринимателями, являющимися плательщиками ЕНВД (далее - работодатели), пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) выплачивается за счет следующих источников:

средств Фонда социального страхования Российской Федерации, поступающих от единого сельскохозяйственного налога, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, единого налога для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом; средств работодателей - в части суммы пособия, превышающей один минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом.

Исчисление пособия по временной нетрудоспособности, его назначение и выплата указанным работникам осуществляются в соответствии с общими правилами, установленными нормативными правовыми актами о пособиях по государственному социальному страхованию.

Выплата иных видов пособий по обязательному социальному страхованию работникам, указанным в части первой настоящей статьи, осуществляется за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации в соответствии с федеральными законами.

Названные лица приобретают право на получение пособия по обязательному социальному страхованию при условии уплаты ими страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации в течение шести месяцев.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 238 НК РФ государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, не подлежат обложению единым социальным налогом. К таким пособиям относится и пособие по временной нетрудоспособности. Следовательно, на пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое за счет организации, взносы на обязательное пенсионное страхование не начисляются.

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Начисление и уплату ЕСН с выплат в пользу физического лица, выполняющего работы в рамках осуществления организациями совместной деятельности по договору простого товарищества, осуществляет тот участник совместной деятельности (простого товарищества), с которым данное физическое лицо связано трудовым договором, договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским договором.

Указанное правило распространяется и на участников простого товарищества, осуществляющих в рамках этого товарищества виды предпринимательской деятельности, перечисленные в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ, в связи с тем, что эти виды предпринимательской деятельности, осуществляемые в рамках договора простого товарищества, облагаются в рамках общего режима налогообложения.

Согласно пункту 4 статьи 346.26 НК РФ, налогоплательщики ЕНВД не признаются плательщиками НДС, за исключением налога, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

При выставлении налогоплательщиками ЕНВД счетов-фактур на товары (работы, услуги) с выделением в них суммы НДС указанную сумму налога следует уплатить в бюджет.

Если основные средства приобретены налогоплательщиком во время применения общего режима налогообложения, а оплачены в период применения специального режима налогообложения в виде ЕНВД, у налогоплательщика отсутствует право относить к вычетам НДС, уплаченный их поставщику. Указанная сумма НДС должна быть включена в первоначальную стоимость основного средства на дату перехода налогоплательщика на специальный режим налогообложения.

При переходе на общий режим налогообложения налогоплательщикам ЕНВД нужно иметь в виду, что суммы НДС, уплаченные по основным средствам, использованным при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, вычету не подлежат.

Указанные суммы НДС, уплаченные по основным средствам, использованным налогоплательщиками ЕНВД при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, включаются в первоначальную стоимость приобретенных основных средств.

Согласно пункту 14 ПБУ 6/01, стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки основных средств.

Изменение первоначальной стоимости основных средств в зависимости от того, для каких операций - облагаемых или не облагаемых налогом на добавленную стоимость - используются эти основные средства, законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете не предусмотрено.

Поэтому первоначальная стоимость основного средства, введенного в эксплуатацию в период применения специального режима налогообложения в виде ЕНВД и используемого в предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, в дальнейшем используемого при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению НДС, изменению не подлежит.

Учитывая изложенное, суммы НДС, включенные в первоначальную стоимость основного средства, приобретенного в период применения специального режима налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения к вычету не принимаются.

Услуги, оказываемые налогоплательщиками ЕНВД, не подлежат налогообложению НДС.<