Урок 27. Исчисление налогов при применении специальных налоговых режимов

1. Упрощенная система налогообложения.

2. Единый налог на вмененный доход.

3. Единый сельскохозяйственный налог.

 

1.

 

Применение упрощенной системы налогообложения предусматривает уплату единого налога вместо:

- для организаций: НПО, НДС, налог на имущество организаций;

- для индивидуальных предпринимателей: НДФЛ, НДС, налог на имущество физических лиц.

Остальные налоги и сборы уплачиваются в общем режиме, в т.ч. страховые взносы в соц. фонды.

 

Налогоплательщики: субъекты малого бизнеса – индивидуальные предприниматели и организации, годовой оборот которых не превышает 60 млн. руб., а число работающих на предприятии – до 100 человек.

 

Объект налогообложения:

1) доходы

2) доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта обложения осуществляется самим налогоплательщиком. Субъекты, применяющие УСН могут менять объект обложения ежегодно.

 

Налоговая база: денежное выражение доходов или денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов

 

Налоговый период: календарный год. Отчетный период: первый квартал, полугодие, 9 месяцев.

 

Налоговые ставки:

В случае применения объекта «доходы»: 6%

В случае применения объекта «доходы минус расходы»: от 5 до 15%

В случае отсутствия прибыли налогоплательщик обязан выплатить налог в размере 1% выручки.

 

Порядок исчисления: процентная доля налоговой базы. Процедура исчисления состоит в следующем. Налогоплательщики по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа. Они исходят из ставки налога и фактически полученных доходов (или доходов минус расходы), рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных авансов. Уплаченные авансовые платежи зачисляются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Сумма налога, исчисленная за налоговый период уменьшается налогоплательщиком на сумму уплаченных страховых взносов и уплачены работникам пособий по временной нетрудоспособности, но не более чем на 50% от суммы начисленного налога.

 

Порядок уплаты. Уплачивается не позднее срока, установленного для подачи декларации. Налогоплательщики-организации должны представить эти декларации до 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Также в РФ существует порядок применения УСН индивидуальными предпринимателями на основе патента. Он регламентируется статьей 346.25.1 НК.

2.

Единый налог на вмененный доход регламентируется главой 26.3 НК.

 

Налогоплательщики – организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального образования, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, подлежащую налогообложения ЕНВД. Виды деятельности, подпадающие под налогообложения единым налогом, определены в статье 346.26.2 НК.

ЕНВД предусматривает замену уплаты организациями налога на прибыль, налога на имущество и НДС. ИП - НДФЛ, налога на имущество физических лиц, НДС.

Не имеют право переходить на ЕНВД организации и индивидуальные предприниматели, если численность работников превышает 100 человек.

 

Объект налогообложения – вмененный доход налогоплательщика.

Вмененный доход – потенциально возможный доход налогоплательщика, рассчитанный с учетом факторов, влияющих на его получение.

 

Налоговая база – величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

 

Рассчитывается по формуле: ВД = БД * (N1 + N2 + N3) * K1 * K2, где:

 

БД – значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности (ст. 346.29.3, таблица, 3 столбик)

N1, N2, N3 – физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце налогового периода (ст. 346.29.3 таблица, 2 столбик)

K1, K2 – корректирующие коэффициенты базовой доходности.

 

Базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно:

К1 – устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем периоде. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ. В 2012 году он равен 1, 494.

К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности. Значения корректирующего коэффициента определяются для всех категорий налогоплательщиков муниципальными образованиями на календарный год и могут быть установлены в переделах от 0,005 до 1 включительно.

К2 на территории города Ростова-на-Дону рассчитывается по формуле:

К2 = Квд * Кмд, где:

Квд – определяется в зависимости от вида предпринимательской деятельности и расчетной составляющей.

Кмд – учитывает особенности места ведения предпринимательской деятельности.

 

Налоговый период – квартал.

 

Налоговая ставка – 15% от величины вмененного дохода.

 

Срок уплаты налога – не позднее 25 числа первого месяца следующего налогового периода.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиком на сумму страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности, но не более чем на 50%.

Срок подачи налоговых деклараций – не позднее 20-го числа месяца следующего налогового периода.

С 2013 года переход на ЕНВД – добровольный. По мере расширения сферы применения патентной системы этот вид налогообложения будет отменен, предположительно с 2018 года.

3.

 

Единый сельскохозяйственный налог регламентируется гл. 26.1 НК.

Налогоплательщики – организации и предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями. К ним относятся:

1. организации и предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее переработку и реализацию;

2. сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые, снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие);

3. градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта, которые эксплуатируют только находящиеся у них на праве собственности рыбопромысловые суда, зарегистрированы в качестве юридического лица.

Для всех перечисленных производителей должно соблюдаться условие – в общем доходе от реализации товаров, работ, услуг доля дохода от реализации сельскохозяйственной продукции составляет не менее 70%.

 

Объект налогообложения – доход, уменьшенный на величину расходов.

В расходы включаются:

- расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств;

- расходы на приобретение нематериальных активов;

- арендные платежи за арендуемое имущество (в т.ч. лизинг);

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- расходы на обязательное и добровольное страхование;

- суммы НДС по приобретенным и оплаченным налогоплательщиком товарам (работам, услугам);

- суммы налогов и сборов уплаченные.

 

Налоговая база – денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного в предыдущих налоговых периодах, в которых применялся ЕСХН. Оставшаяся сумма убытка переносится на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 лет.

 

Налоговый период – календарный год. Отчетный период – полугодие.

 

Ставка налога – 6%.

 

Порядок и срок уплаты. Уплата и подача декларации за отчетный период – не позднее 25 июля текущего года. Уплата и подача декларации за налоговый период – не позднее 31 марта года, следующего за налоговым периодом.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно с учетом уплаченных авансовых платежей.

Авансовые платежи рассчитываются исходя из фактически полученного дохода за вычетом расходов, исчисленных нарастающим итогом с начала года.

Организации и предприниматели обязаны вести книгу учета доходов и расходов.