Порядок организации налогового учета на предприятии

 

Основными задачами налогового учета являются: формирование полной достоверной информации о деятельности организации, и ее имущественном положении, обеспечение контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами, своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.

Учетная политика для целей налогообложения устанавливает порядок ведения налогового учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов, формируется в соответствии с особенностями деятельности организации и главными принципами налогового учета. Такими принципами согласно главе 25 НК РФ, являются: принцип последовательности применения норм и правил налогового учета от одного налогового периода к другому, принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности, принцип равномерности признания доходов и расходов.

На формирование учетной политики для целей налогообложения оказывают влияние такие факторы, как отраслевая принадлежность, а также особый режим налогообложения, под который подпадают проводимые организацией операции. Это методы группировки и оценки имущества организации и ее обязательств, правила погашения стоимости имущества, распределения доходов и расходов по отчетным (налоговым) периодам и другие.

В соответствии со ст. 313 НК РФ учетная политика организации для целей налогообложения утверждается соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. В приказе об учетной политике выделяются организационные и методические приемы и способы ведения налогового учета и при этом дается ссылка на статью НК РФ, на которой основан выбор того или иного варианта учета.

В том случае, если в течение налогового периода организации начинает вести новые виды деятельности, по которым при формировании учетной политики для целей налогообложения не были предусмотрены способы ведения налогового учета, порядок отражения этих видов деятельности в налоговом учете следует зафиксировать в приказе о внесении дополнений в учетную политику.

В ООО «АВС» налоговый учет осуществляется бухгалтерской службой, является централизованным и осуществляется по месту нахождения головного предприятия. Налоговый учет осуществляется на основе бухгалтерского учета и дополнительно разработанных регистров, соответственно, бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета (с применение компьютерной техники и бухгалтерской программы). Основанием для записей в регистрах налогового учета являются данные бухгалтерского учета, а также расчеты бухгалтерии. В свою очередь, основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются не только первичные документы, но и прочие документы фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, которые могут быть оформлены в соответствии с обычаями делового оборота, применяемые в иностранном государстве, на территории которого был совершен факт хозяйственной деятельности, а также расчеты бухгалтерии.

Для оформления финансовых операций применяются типовые формы первичных учетных документов или самостоятельно разработанные и утвержденные отдельным приказом руководителя. Отчетным годом считается период с первого января по тридцать первое декабря. Для своевременного получения финансового результата работы предприятия устанавливается дата сдачи материальных отчетов, табелей рабочего времени, ведомостей на начисление заработной платы не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным.

Предприятие ООО «АВС» находится на общем режиме налогообложения. Начисленные налоги, сборы, пошлины отражался по кредиту пассивного счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету различ­ных счетов в зависимости от источников возмещения налогов, сбо­ров, пошлин.

По данному признаку различают следующие налоги, сборы, пошлины:

- относимые на счета продажи (90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы») — НДС, акцизы

- включаемые в себестоимость продукций, работ, услуг и капи­тальные вложения (дебетуются счета 08 «Внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 44 «Расходы по продаже») – страховые взносы во внебюджетные фонды (до 2010 года ЕСН);

- уплачиваемые за счет прибыли до ее налогообложения (дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом») — налог на имущество;

- уплачиваемые из прибыли (дебет счета 99 «Прибыли и убытки», кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом») — налог на прибыль;.

- уплачиваемые за счет доходов физических и юридических лиц — налог на доходы физических и юридических лиц, (дебетуют счет учета расчетов, кредитуют счет 68 «Расчеты с бюджетом»).

Кроме того, по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом» и дебету счетов 99 «Прибыли и убытки» и 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (в части расчетов с виновными лицами) отражают начисленную сумму штраф­ных санкций за несвоевременную или неполную уплату налогов и сборов. В корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» по счету 68 «Расчеты с бюджетом» отражают суммы, полученные в случае превышения соответству­ющих расходов над суммой налогов и сборов.

По отдельным субсчетам счета 68 «Расчеты с бюджетом» сальдо может быть и дебетовым и кредитовым. В связи с этим счет 68 «Расчеты с бюджетом» может иметь развернутое сальдо на конец месяца, и дебетовое, и кредитовое.

В таблице 2.1 представлено извлечение из рабочего плана счетов предприятия.

Таблица 2.1

Извлечение из рабочего плана счетов предприятия

Субсчет	Название
Счет 19	«НДС по приобретенным ценностям»
19-1	НДС по приобретенным основным средствам
19-3	НДС по приобретенным товарам
Счет 68	«Расчеты по налогам и сборам»
68-1	Расчеты по налогу на доходы физических лиц
68-2	Расчеты по НДС
68-3	Расчеты по налогу на имущество организации
68-4	Расчеты по налогу на прибыль

 

В соответствии с табл.2.1 мы видим, что в учетной политике предприятия ООО «АВС» есть раздел, посвященный рабочему плану счетов, в соответствии с которым для учета налоговых сборов компании предусмотрены отдельные субсчета.

Финансовый результат деятельности компании – прибыль предприятия. Она рассчитывается в соответствии с установленным порядком, является налоговой базой для исчисления налога на прибыль. Налогом на прибыль облагается валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями. Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятия и доходов по прочим операциям, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Учет налога на прибыль ведется на счетах: дебет 99 «Прибыль и убытки», кредит 68-4 «Расчеты по налогу на прибыль предприятия». В соответствии с действующими нормативными документами бухгалтерская отчетность составляется исходя из принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности, согласно которому продукция считается реализованной после перехода права собственности на нее к покупателю (т. е. по моменту ее отчуждения или, как принято говорить, по отгрузке).

Причитающиеся налоговые санкции оформляют той же бухгалтерской записью. Перечисленные суммы налоговых платежей списывают с расчетного счета или других подобных счетов в дебет счета 68.

Начисление налога на прибыль предприятия оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на прибыль»

Неоплаченная задолженность, возникшая по расчету налога на прибыль предприятия, отражается в бухгалтерском балансе предприятия (форма №1) в составе кредиторской задолженности.

Предприятие ООО «АВС» применяет метод начисления, т.е. доходы учитываются в том периоде, в котором они были получены, а расходы – когда они были произведены. Данный метод во многом схож с методом определения выручки по “отгрузке”.

Ставка налога на прибыль составляет 20%, который разбивается на федеральный бюджет – 2% и региональный – 18%.

ООО «АВС» является плательщиком налога на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость в налоговой системе РФ имеет статус федерального налога в соответствии с НК РФ частью II гл.21.

Первичными учетными документами для определения суммы НДС к уплате в бюджет являются книга покупок и книга продаж.

Покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмеще­нию) в установленном порядке. Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобре­таемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг). При частичной оплате оприходованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) регистрация счета-фактуры в книге покупок производится на каждую сумму, перечисленную продавцу в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры по приобретенным товарам (выполнен­ным работам, оказанным услугам) и пометкой у каждой суммы «частичная оплата». Регистрация в книге покупок счетов-фактур с одинаковыми реквизитами допускается только в случаях перечисления средств в порядке частичной оплаты. Порядок расчётов по внутри российским поставкам на территории России между покупателями и поставщиками определяется в соответствие с Положением о безналичных расчётах в РФ.

Условия внутри российских поставок формируются в соответствие с принятыми в стране условиями (франко-завод изготовитель, франко-станция отправления, франко-вагон, франко-станция назначения и др.), определяющими юридические права и обязанности продавцов и покупателей по отношению к товару. Приобретение материальных ценностей на стороне может осуществляться только двумя вариантами. При первом варианте для приобретения материальных ценностей на стороне предприятие назначает своего поверенного. Ему выдают подотчёт наличные деньги с правами получения ценностей и немедленной оплаты за них, либо доверенность, по которой можно получить материальные ценности, в счёт договоренности, имеющей место между предприятиями в виде договора поставок или гарантийного письма с визой руководителя поставщика (независимо, оплачены материальные ценности предварительно или нет). Доставка материальных ценностей в таких случаях осуществляется само вывозом, независимо от географического расположения покупателя и поставщика. При втором варианте (отдаленность поставщика от покупателя, или постоянство поставок) поставки осуществляет посредник – транспортное предприятие.

Для выполнения, каких-либо операций по получению материальных ценностей на стороне поверенному лицу предприятия (экспедитору) выдаётся доверенность (ф. №М-2). Все доверенности в момент выдачи регистрируются в специальном журнале. Доверенность выписывается только бухгалтером на конкретное физическое лицо с указанием срока действия и наименования ценностей, предполагаемых к получению. На доверенности имеется роспись экспедитора, которая должна быть заверена подписями бухгалтера и руководителя с наложением оттиска печати предприятия.

Поступление товаров, материалов, оборудования на предприятие по второму варианту может осуществляться железнодорожным, автомобильным, морским и другими видами транспорта. Поставка через посредника может осуществляться только при наличии договора – контракта о поставке. Оплата за такие поставки может быть осуществлена в виде предоплаты, аккредитивом, чеком, наличными либо на бартерной основе до момента получения материальных ценностей либо после. Это зависит от условий договора (контракта).

При обнаружении недостачи товаров и материалов, боя, повреждённой тары, составляется коммерческий акт в двух экземплярах (один остается у экспедитора), который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации. В её адрес направляется претензионное письмо с приложением документов (акт, накладная, квитанция и другие) и предложением возместить сумму убытка. Для предъявления претензий к транспортным организациям законом установлен шестимесячный срок. Транспортные организации в течении трёх месяцев обязаны рассмотреть претензию и уведомить заявителя о своём решении. Если коммерческий акт отклонен или оставлен без ответа, заявитель имеет право предъявить иск в арбитражный суд в двухмесячный срок со времени получения отказа или времени, когда истекли сроки для ответа на претензионное письмо.

Учёт расчётов с поставщиками материальных ценностей и услуг организуется на счёте 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками». Счёт по отношению к балансу – пассивный. По кредиту счёта 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками» отражается задолженность с поставщиками, по дебету – уменьшение этой задолженности.

Сальдо кредитовое свидетельствует о суммах задолженности предприятия поставщикам и подрядчикам. В некоторых случаях сальдо по счёту 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками» может быть и дебетовым, это означает, что сумма за материальные ценности поставщиком оплачена, но на конец месяца эти материальные ценности не поступили, числятся как товары в пути.

На стоимость поступивших от поставщиков ценностей или услуг производится запись:

Дебет счёта 07 «Оборудование к установке».

Дебет счёта 41 «Товары».

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

Одновременно дебет счёта 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям».

По дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» по соответствующим субсчетам организация-заказчик отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

При оплате счетов-фактур, выставленных поставщиками предприятию, сумма НДС полученного ставится к возмещению в бюджет и уменьшает расчетную сумму налога на добавленную стоимость. При этом делаются следующие бухгалтерские записи:

Дебет 68 «Расчеты с бюджетом»

Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям».

Аналогично формируется НДС по приобретенным ценностям, полученным от прочих кредиторов (корреспонденция по счету 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»).

Неоплаченная сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям предприятия учитывается в форме №1 «Бухгалтерский баланс предприятия».

Сумма налога на добавленную стоимость, полученная от покупателей за реализованную продукцию, формируется по данным счетов-фактур, выставленным предприятием своим покупателям и зарегистрированным в книге продаж. Продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации сче­тов-фактур (лент контрольно-кассовых машин, бланков строгой отчетнос­ти), составляемых продавцом при совершении операций, признаваемых объек­тами, которые облагаются налогом на добавленную стоимость, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения). Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хроноло­гическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налого­вое обязательство. При получении денежных средств в виде авансовых или иных плате­жей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) продавцом составляется счет-фактура, который регистрируется в книге продаж. При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полу­ченных авансовых или иных платежей в книге продаж производится кор­ректировочная запись, уменьшающая ранее начисленную сумму налога по этим платежам.

Для отражения задолженности покупателей используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При этом в настоящее время для расчета налога на добавленную стоимость используется только метод начисления, в соответствии с которым обязанность налогоплательщика по уплате налога на добавленную стоимость возникает в момент отгрузки продукции.

Отгрузка продукции оформляется с использованием счетов реализации. При этом при реализации продукции (товаров, работ, услуг) по основной деятельности предприятия делаются следующие бухгалтерские записи:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90 «Продажи»

Одновременно возникает обязанность по уплате НДС, которая оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 90 «Продажи»

Кредит 68 «Расчеты с бюджетом»

При реализации основных средств, материальных запасов и прочих активов оформляются следующие записи:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»

Одновременно возникает обязанность по уплате НДС, которая оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 68 «Расчеты с бюджетом»

Суммы НДС, подлежащие возмещению (вычету) после фактичес­кой оплаты поставщиками материальных ресурсов и их принятия на учет, списываются с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (соответствующих субсчетов) в дебет счета 68, субсчет «Расчеты по НДС».

В случае недостачи, порчи или хищений материальных ресурсов до момента отпуска в производство и до момента оплаты поступивших материальных ресурсов сумма НДС по ним списывается с кредита соответствующих субсчетов счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в дебет счета учета недостач материальных ценностей. В случае обнаружения недостачи, порчи или хищения материальных ресурсов до момента отпуска их в производство после их оплаты суммы НДС, ранее уже возмещенные из бюджета, восстанавливаются по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС», в корреспонденции с дебетом счетов недостач материальных ценностей, использования прибыли отчетного периода.

При получении аванса на поставку материальных ресурсов либо под выполнение работ (услуг), а также при оплате продукции и работ, произведенных для заказчика по частичной готовности, вся сумма, указанная в документах по полученным авансам, отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Одновременно сумма налога, исчисленная по установленной ставке на основании документов о получении аванса, отражается в учете по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». При отгрузке продукции, выпол­нении работ (услуг) на сумму ранее учтенного НДС сначала делается обратная вышеуказанная запись (дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»), а затем отражаются все операции, связанные с реализацией продукции в установленном порядке.

Сформированная задолженность по налогу на добавленную стоимость отражается по счету 68 «Расчеты с бюджетом» субсчет «Налог на добавленную стоимость» и отражается в форме №1 «Бухгалтерский баланс предприятия» по строке 623 пассива баланса.

На ООО «АВС» в соответствии с учетной политикой НДС начисляется по отгрузке по ставке 18%.

Налог на добавленную стоимость, полученный от покупателей, отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счетом 90.3 «Продажи, субсчет НДС».

Метод уплаты НДС по отгрузке существенно упрощает администрирование этого налога. НДС по таким услугам надо начислять по мере того, как от покупателей будут поступать деньги или другое имущество в счет погашения их долга. Для вычета НДС достаточно иметь счет фактуру, принять к учету приобретенные материальные ценности, выполненные работы или оказанные услуги.

Согласно п.2 ст.171 НК РФ предприятие ООО «АВС» имеет право уменьшить общую сумму начисленного НДС на установленные налоговые вычеты.

В частности, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в частности:

– по приобретенным ОС, требующим сборки, монтажа;

– по прочим товарам, работам, услугам.

В соответствии с п.1 ст.172 НК РФ вышеуказанные налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении предприятием ООО «АВС» товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные и уплаченные организацией при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов, например счетов-фактур.

В момент оприходования (принятия на учет) товаров, материалов, работ, услуг предприятие делает следующую бухгалтерскую запись:

Д-т 10 (41, 44) – К-т 60 – получены (приняты на учет) товары (работы, услуги) от поставщика согласно счету-фактуре (без НДС);

Д-т 19 – К-т 60 – выделен НДС согласно счету-фактуре поставщика по полученным (принятым на учет) товарам (работам, услугам).

В момент оплаты счета поставщика (погашения кредиторской задолженности):

Д-т 60 – К-т 51 – оплачена счет-фактура поставщика;

Д-т 68 – К-т 19 – произведен вычет НДС, уплаченного поставщику по полученным ТМЦ (работам, услугам).

Рассмотрим порядок расчета НДС к уплате в бюджет по предприятию ООО «АВС».

Налоговая база по налогу на добавленную стоимость складывается из реализации работ, услуг, в том числе из прочей реализации, а именно разработки документации или строительства железных дорог заказчикам.

Например, сумма реализации товаров составила 1972481 руб.

Оформление в бухгалтерском учете осуществляется следующим образом:

Фактически расчет суммы НДС, необходимой к уплате в бюджет предприятием ООО «АВС» является достаточно кропотливой работой. Бухгалтер на основании книги продаж ежемесячно определяет сумму начисленного НДС. Размер налоговых вычетов по НДС формируется в книге покупок предприятия.

Предприятие ООО «АВС» является плательщиком налога на имущество организаций. В налоговой системе РФ налог на имущество предприятий относится к налогам краев, областей, автономной области, автономных округов, т.е. является региональным налогом в соответствии с частью II гл.30 НК РФ.

Начисление налога на имущество организации осуществляется следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на имущество предприятия»

Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетный счет».

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «налог на имущество предприятия»

Кредит 51 «Расчетный счет»

Неоплаченная задолженность, возникшая по расчету налога на имущество предприятия, отражается в бухгалтерском балансе предприятия (форма №1) в составе кредиторской задолженности.

Расчет налога на доходы физических лиц отражается по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом» субсчет «Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)».

Начисление налога на доходы физических лиц осуществляются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом предприятия».

Основным сводным документом по исчислению заработной платы на предприятии является расчетные ведомости, которые составляются на основании следующих первичных документов:

- табель учета использования рабочего времени;

- справки-расчеты на отдельные виды доплат, сумм дополнительной заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности;

- исполнительные листы и заявления работников на различные вычеты и удержания из заработной платы;

- платежные ведомости или расходные кассовые ордера на авансы.

Для обобщения начисленных сумм оплаты труда по их видам на предприятии ведутся:

- индивидуальные карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм единого социального налога, а также сумм налогового вычета;

- лицевые счета на каждого работника с указанием начисленных и удержанных сумм;

- налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физического лица.

На основании налоговых карточек делается свод начисленных сумм в сводной расчетно-платежной ведомости и реестре сведений о доходах физических лиц и едином социальном налоге (взносе). Исчисление налога производится предприятием, нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13 %, начисленная налогоплательщикам за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Начисление налога на доходы физических лиц осуществляются бухгалтерскими записями:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом предприятия»

Кредит 68 «Расчеты с бюджетом» субсчет «НДФЛ»

Неоплаченная задолженность, возникшая по расчету налога на доходы физических лиц предприятия отражается в бухгалтерском балансе предприятия (форма №1) в составе кредиторской задолженности.

Данный налог не влияет на финансовые показатели работы предприятия, предприятие осуществляет только администрирование данного налога (удерживает из заработной платы работников и перечисляет в бюджет).

Страховые взносы во внебюджетные фонды (до 2010 года ЕСН) учитываются на 69 «Расчеты с внебюджетными фондами», оказывают влияние на финансовые показатели работы предприятия. Поэтому целесообразно рассмотреть порядок расчета данного налога.

Налоговую базу по страховым взносам состоит из фонда оплаты труда работников предприятия.

Таким образом, начисление всех налогов предприятия ООО «АВС» отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в разрезе соответствующих субсчетов: «Налог на добавленную стоимость», «Налог на доходы физических лиц», «Налог на имущество предприятия» и «Налог на прибыль предприятия». При этом каждый налог имеет свою особенность исчисления. Так налог на добавленную стоимость при приобретении материальных ценностей также отражается как НДС полученный по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Данные суммы при оплате поставщикам списываются с дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» и уменьшают расчетную сумму НДС к оплате в бюджет. Налог на доходы физических лиц начисляется по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом организации», соответственно начисленная сумма НДФЛ уменьшает сумму заработной платы работника предприятия, выдаваемую на руки. Налог на имущество предприятия начисляется по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и является операционным расходов предприятия. Налог на прибыль предприятия начисляется по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и уменьшает размер прибыли предприятия, остающейся к распределению, тем самым, формируя показатель чистой прибыли.

2.3. Расчет налога на имущество ООО «АВС»

 

Налог на имущество организаций устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Налогоплательщиками налога признаются:

- российские организации;

иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признается находящееся на территории Российской Федерации недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента.

Представим расчет по налогу на имущество организаций для предприятия ООО «АВС». Амортизация согласно учетной политике предприятия начисляется линейным методом.

На начало 2012 года на балансе предприятия находилось следующее имущество (табл.2.2).

 

 

Таблица 2.2

Остаток по счету 01 «Основные средства»

Группы и виды ОПФ	Срок полез- ного исполь- зования (лет)	Стоимость ОПФ на начало года (тыс.р)
Здания
Сооружения
Рабочие машины и оборудование	8,5
Подъемно-транспортные и погрузочно-разгрузочные машины
Машины и оборудование для электросварки и резки		12,9
Вычислительная техника		617,9
Прочие машины и оборудование	12,5	649,5
Транспортные средства
Автомобили		125,2
Рефрежераторы
Инструменты	2,5	1,5
Хозяйственный инвентарь и принадлежности		21,2
ИТОГО:	х	21401,2

 

В соответствии с табл.2.2, стоимость основных средств предприятия ООО «АВС» по состоянию на 01.01.2013 г. Составляла 21401,2 тыс.руб. В составе основных средств предприятия находится имущество, являющееся объектом налогообложения по налогу на имущество организаций. Имущества, по которым установлены льготы по данному налогу, компания ООО «АВС» не имеет.

Первоначальная стоимость основных средств на счете 01 «Основные средства» формируются на основании налоговых справок.

Приведем пример ведения налогового учета в части оформления бухгалтерских спра­вок на предприятии ООО «АВС». При этом используются следующие данные.

В мае месяце 2012 года организацией осуществлены следующие расходы по приобретению объектов основных средств производственного назначения:

произведена оплата поставщику основных средств — 84 тыс. руб., в том числе НДС — 14 тыс. руб.;

оплачены сторонней организации транспортные расходы — 6 тыс. руб., в том числе НДС — 1 тыс. руб.;

оплачены расходы по доведению приобретенного объекта до состояния, в ко­тором он пригоден к использованию в запланированных целях — 6 тыс. руб., в том числе НДС — 1 тыс. руб.;

переданы горюче-смазочные материалы, необходимые для подготовки объек­та к эксплуатации — 2 тыс. руб.;

произведены расходы вспомогательного производства по доведению объекта до состояния, в котором он пригоден к использованию в запла­нированных целях — 2 тыс. руб.;

оплачены наличными расходы, связанные с приобретением объекта основ­ных средств (консалтинговые и иные аналогичные услуги) — 6 тыс. руб., в том числе НДС — 1 тыс. руб.;

начислена заработная плата работникам, занятым приобретением объектов основных средств — 5 тыс. руб.;

произведены начисления на заработную плату (ЕСН, отчисления на обязательное пенсионное страхование, взносы в Фонд соцстраха РФ) — 2тыс.руб.

Таким образом, сформирована первоначальная стоимость объекта — 96тыс. руб. (70 + 5 + 5 + 2 + 2 + 5 + 7).

Исходя из перечисленных требований, предприятие ООО «АВС» выбрало следующие фор­мы бухгалтерских справок (под регистрационным номером записи понимается номер, под которым данная запись закреплена в регистрах синтетического бух­галтерского учета):

 

 

Таблица 2.3

Бухгалтерская справка № 1/1/5-ОС

за май месяц 2012 года о расходах по приобретению объектов основных средств

Per. № записи	Хозяйственная операция	Бухгалтерская проводка	Сумма	Дата осуще­ствления	Первичный документ
Дебет	Кредит
	Оплачены расходы по приобретению объектов основных средств - всего:
	В том числе: Договорная стои­мость объекта				15.05.12	Товарно-транспортная накладная
	НДС				15.06.12	Счет-фактура
	Оплачены транс­портные расходы				15.06.12	Счет на услу­ги транспорт­ного пред­приятия
	НДС по транспорт­ным расходам			1 000	15.06.12	Счет-фактура
	Оплачены расходы по доведению при­обретенного объек­та основных средств до состояния, в ко­тором он пригоден к использованию в запланированных целях				20.05.12	Оплачены услуги сто­ронней орга­низации по установке объекта
	НДС по стоимости оплаченных расхо­дов			1 000	20.05.12	Счет-фактура

 

Бухгалтерская справка по форме, представленной в табл.2.3, позволяет сформировать первоначальную стоимость приобретаемого компанией объекта основных средств. Первоначальна стоимость сначала формируется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», при вводе объекта в эксплуатацию, данный счет закрывается сформированной суммой и переносится в дебет счета 01 «Основные средства».

Таблица 2.4

Бухгалтерская справка № 2/1/6-ОС

за май месяц 2012 года о расходах по приобретению объектов основных средств

Per. №	Хозяйственная операция	Бухгалтерская проводка	Сумма	Дата осуще­ствления	Первичный документ
Дебет	Кредит
	Осуществлены расходы до доведения объекта до состояния, в котором он пригоден к использованию в запланированных целях (заправка и смазка)				22.05.12	Наряд на выполнение работ

 

Бухгалтерская справка, представленная в табл.2.4, формирует данные о расходах по приобретению объектов основных средств, осуществляемых силами самой организацию. В данном случае видим, что компания понесла расходы вспомогательного производства, в связи с заправкой и смазкой приобретенного производственного оборудования.

Таблица 2.5

<