Особенности расчета налога на имущество организации
Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам. [4] В случае, если объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению, имеет фактическое местонахождение на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации), в отношении указанного объекта недвижимого имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте Российской Федерации в части, пропорциональной доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно. [12] Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу. Налоговая база в отношении каждого объекта недвижимого имущества иностранных организаций, принимается равной инвентаризационной стоимости данного объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, находящегося по месту нахождения: - организации (по месту постановки на учет в налоговых органах), - каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, - каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс. [5] При определении налоговой базы по налогу на имущество, необходимо учитывать то, что по разным видам объектов основных средств на территории одного субъекта Российской Федерации могут быть установлены разные налоговые ставки. В связи с этим, для правильного определения налоговой базы и исчисления суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, организация должна вести обособленный учет таких объектов. Исключение составляет лишь движимое имущество, включаемое в налоговую базу по месту нахождения организации или обособленного подразделения, которое имеет отдельный баланс (если это имущество находится на балансе данного подразделения). Следовательно, по местонахождению обособленного подразделения организации, не имеющего отдельного баланса, налоговая база будет исчисляться в отношении основных средств, относящихся к недвижимому имуществу (зданий, сооружений). Другие основные средства, находящиеся в обособленном подразделении, будут включаться в налоговую базу для целей налогообложения по местонахождению организации. Существует норма в отношении недвижимого имущества, которое находится вне местонахождения организации (обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс), в частности имущества, сданного в аренду. Налог со стоимости недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, должен уплачиваться по местонахождению этого имущества. Кроме того, для объектов недвижимого имущества, которые находятся на территориях разных субъектов Российской Федерации, в частности для таких объектов, как железная дорога, магистральный трубопровод и других подобных объектов, установлен специальный порядок определения налоговой базы. Налоговая база по этим объектам должна определяться отдельно, и приниматься при исчислении налога в соответствующем субъекте Российской Федерации в части пропорциональной доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества, находящегося на территории соответствующего субъекта. Среднегодовая стоимость имущества определяется как средняя арифметическая величина. В расчет принимается не только остаточная стоимость объектов основных средств по состоянию на начало каждого месяца, но и на начало месяца, следующего за отчетным. В качестве делителя используется число, равное количеству месяцев, остатки на начало которых принимаются к расчету. Таким образом, общая формула расчета налоговой базы имеет следующий вид: Таким образом, общая формула расчета налоговой базы имеет следующий вид: НБ = (ОС1 + ОС2 +... + ОСн) / (Н + 1), (1) где ОС1 - остаточная стоимость объектов основных средств, включаемых в налоговую базу на 1 января; ОС2 - остаточная стоимость объектов основных средств, включаемых в налоговую базу на 1 февраля; ОСн - остаточная стоимость объектов основных средств, включаемых в налоговую базу на 1-е числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом (соответственно апрель, июль, октябрь и январь года, следующего за налоговым периодом); Н - число месяцев в отчетном или налоговом периоде; НБ - налоговая база. Необходимо учесть, что по разным видам объектов основных средств на территории одного субъекта Российской Федерации могут быть установлены разные налоговые ставки. В связи с этим, для правильного определения налоговой базы и исчисления суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, организация должна вести обособленный учет таких объектов. Исключение составляет лишь движимое имущество. Стоимость этого имущества, в соответствии со ст. 376 НК РФ, включается в налоговую базу по месту нахождения организации или обособленного подразделения, которое имеет отдельный баланс (если это имущество находится на балансе данного подразделения) [1]. Следовательно, по местонахождению обособленного подразделения организации, не имеющего отдельного баланса, налоговая база будет исчисляться в отношении основных средств, относящихся к недвижимому имуществу (зданий, сооружений). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода. Формула данного расчета выглядит следующим образом: Сумма налога за год- авансовые платежи. Сумма авансового платежа по налогу в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку. Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода. Порядок и сроки подачи налоговой декларации Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу. В отношении имущества, имеющего местонахождение в территориальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации и (или) за пределами территории Российской Федерации (для российских организаций), налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговая декларация по налогу представляются в налоговый орган по местонахождению российской организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации). Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. [10] Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу: Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации. В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают исчисленную сумму налога. В отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации. В отношении объектов недвижимого имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, налог перечисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации пропорционально стоимости этого имущества, фактически находящегося на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, в отношении имущества постоянных представительств уплачивают налог и авансовые платежи по налогу в бюджет по месту постановки указанных постоянных представительств на учет в налоговых органах. В отношении объектов недвижимого имущества иностранной организации, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению объекта недвижимого имущества. В соответствии с законом Омской области от 13 ноября № 306 установлено следующее: 1. Уплата исчисленных сумм авансовых платежей производится не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. 2. Уплата налога по итогам налогового периода производится не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. [3] От уплаты налога освобождаются: 1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций; 2) религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности; 3) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности: - организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг); - учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям; 4) организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями; 5) организации - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке; 6) организации - в отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации и (или) местных бюджетов; 7) организации - в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения; 8) организации - в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;9) организации - в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания; 10) организации - в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации; 11) организации - в отношении космических объектов; 12) имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий; 13) имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций; 14) имущество государственных научных центров; 15) научные организации Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств - в отношении имущества, используемого ими в целях научной (научно-исследовательской) деятельности. [13]. Налог на имущество организаций включается в расходы налога на прибыль. Главным регистром налогового учета налога на имущество организаций является налоговая декларация. [19] Налоговая декларация - это письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Помимо налога налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по окончанию отчётных периодов. Расчет авансового платежа представляет собой письменное заявление налогоплательщика о базе исчисления, используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и (или) других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа. Расчет авансового платежа представляется в случаях, предусмотренных НК РФ, применительно к конкретному. Налоговый расчет по авансовому платежу за отчетный период - I квартал, полугодие и 9 месяцев налогоплательщики представляют не позднее 30 дней с даты окончания отчетного периода (п. 2 ст. 386 НК РФ). Налоговую декларацию по итогам налогового периода (года) - не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. [21] Декларация представляется в налоговые органы: - по месту нахождения российской организации; - по месту осуществления деятельности иностранной организации через постоянное представительство; - по месту нахождения обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс; - по месту нахождения недвижимого имущества. Таким образом, налог на имущество организаций – это один из налогов налоговой системы Российской Федерации, который установлен федеральным законодательством. Налог на имущество организаций является основным налогом субъектов Российской Федерации.
2 Налогообложение имущества организации ООО «АВС»
2.1 Краткая характеристика ООО «АВС»
Компания организована в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью». ООО «АВС» действует на основании Устава. Полное фирменное наименование общества на русском языке: Общество с ограниченной ответственностью «Пластико». Сокрашенное наименование: ООО «АВС». Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество создается с целью получения прибыли, осуществления различных видов деятельности, не запрещенных действующим законодательством. Компания ООО «АВС» занимается рекламной деятельностью. Виды деятельности, которыми вправе заниматься предприятие ООО «АВС», представлены в Уставе. ООО «АВС» создано на основе объединения средств его учредителей с целью ведения совместной хозяйственно-коммерческой деятельности в соответствии с Законами РФ. Цель создания - осуществление рыночных взаимоотношений и получение прибыли на основе удовлетворения потребностей граждан, юридических лиц в производимой продукции и товарах, выполняемых работах и оказываемых услугах в сферах, определяемых предметом деятельности. Общество обладает правами юридического лица с момента его государственной регистрации в установленном порядке, имеет расчетные и иные счета в учреждениях банка, печать со своим наименованием и указанием места нахождения на русском языке, бланки установленного образца, товарный знак и знаки обслуживания. ООО «АВС» имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть судом и ответчиком в суде и арбитраже. Также общество имеет гражданские нрава и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами, в соответствии с целью и предметом деятельности. Кроме того, несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Источниками формирования имущества общества являются: - денежные и материальные вклады участников общества; - доходы полученные от реализации продукции, работ, услуг, ценных бумаг, а также от других видов хозяйственной деятельности; - безвозмездные или благотворительные взносы, пожертвования российских, иностранных и юридических лиц; - иные источники, не запрещенные законодательством РФ. Общество обладает правами владения, пользования и распоряжения принадлежащим ему на праве собственности имуществом и использует указанные права по своему усмотрению. Права общества в отношении имущества, переданного ему участниками в пользование, определяется в учредительном договоре о создании и деятельности общества и дополнительными соглашениями участников. Высшим органом общества является общее собрание участников ООО «АВС», которое руководит деятельностью общества в соответствии с законодательством и уставом. Общее собрание может принимать к своему рассмотрению и решать любые вопросы, связанные с деятельностью предприятия. К исключительной компетенции общего собрания участников относятся: - определение основных направлений деятельности предприятия, а также принятие решения об участии в ассоциациях и других объединениях коммерческих организации; - изменение устава общества, в том числе изменение размера уставного капитала; - внесение изменений в учредительный договор; - избрание директора общества и досрочное прекращение его полномочий; - избрание и досрочное прекращение полномочий ревизионной комиссии; - утверждение годовых отчетов и годовых бухгалтерских балансов; - принятие решения о распределении чистой прибыли между участниками; - назначение аудиторской проверки, утверждение аудитора и определение размера оплаты его услуг; - принятие решений о реорганизации или ликвидации общества; - решение иных вопросов, предусмотренных законодательством и уставом. Целью деятельности ООО «АВС» является извлечение прибыли. Уставный капитал – 10000 руб. Организационная структура данного предприятия линейная. Обычно она предполагает, что отдел продаж, состоящий из некоторого количества сотрудников, подчиняется руководителю отдела продаж, а он, со своей стороны, напрямую подчиняется директору, который является единственным руководителем. Здесь власть направлена сверху вниз, непосредственно от самого верховного руководителя до последнего подчиненного (рис.2.1). Плюсами данной структуры является: Минимальные затраты на организацию. Потому что в данном случае количество сотрудников, участвующих в процессе управления, практически минимальное. Возможность быстрого принятия решений. Чтобы скорректировать план в соответствии с новыми обстоятельствами и задачами, при данной организационной структуре не приходится проводить разнообразные согласования мнений. Высокий уровень централизации власти. Что означает возможность обеспечения высокого уровня дисциплины, а также возможность эффективного контроля над качеством работы персонала.
Рис.2.1. Организационная структура
К недостатку данной структуры можно отнести невозможность для специализации руководителей разных уровней. Один и тот же человек должен проявить компетентность во всех сферах деятельности подчиненного ему подразделения. Соответственно - достаточно ограничен диапазон возможностей качественного проявления подчиненного подразделения. Сегодня в результате стихийного образования прямых (горизонтальных) хозяйственных связей налаживается оздоравливающий экономику эквивалентный обмен. Однако новые стратегии рыночных отношений идут фактически в потемках, не имея информации о перспективах развития инфраструктуры рынка средств производства. В этом вопросе необходима помощь логистики как системного подхода к организации товародвижения. На предприятии создан экономический отдел. Указанный отдел курирует следующие вопросы: - анализ финансово-экономического состояния предприятия за прошлый плановый период; - разработку финансовой стратегии предприятия на плановый период; - разработку финансового плана - системы целевых финансовых показателей, нормативов и задач предприятия на плановый период; - разработку системы управленческих решений в области финансовой деятельности на плановый период; - контроль реализации принятых управленческих решений в области финансовой деятельности; - корректировку принятых управленческих решений в области финансовой деятельности по результатам контроля.
|
