Ограничение и сокращение стратегических наступательных вооружений до пределов необходимой самообороны. 10 страница-------------------------------- <1> См.: Фомина О.А. Международное налоговое право: понятие, основные принципы // Хозяйство и право. 1995. N 5. С. 127. <2> См., например: Rivier J.-M. Le Droit Fiscal International. 1980. P. 32.
Принципы международного налогового права основаны на общих принципах международного права и трансформированы с учетом специфики предмета регулирования. Так, из принципов суверенного равенства государств и невмешательства во внутренние дела вытекает специальный принцип налогового суверенитета государств. Согласно этому принципу государства вправе самостоятельно определять свою налоговую систему. Нельзя применять силу или угрожать силой с целью понуждения другого государства изменить свою налоговую систему (например, если речь идет об офшоре). Государство и его органы не могут подпадать под налоговую юрисдикцию другого государства. Государства должны сотрудничать по налоговым вопросам, не допускать дискриминацию налогоплательщиков и добросовестно исполнять нормы международного налогового права <1>. -------------------------------- <1> См.: Кучеров И.И. Международное налоговое право (Академический курс): Учебник. М., 2007. С. 66.
В международном налоговом праве важную роль играет такая категория, как налоговая юрисдикция государств, т.е. государственная власть в сфере установления и взимания налогов, а также применения санкций за нарушение налогового законодательства. Налоговая юрисдикция обычно делится на три вида: юрисдикция устанавливать налоги (предписывающая), юрисдикция рассматривать налоговые споры (судебная) и юрисдикция принудительно исполнять налоговые законы (принудительная). При этом предписывающая юрисдикция может быть экстратерриториальной, так как, например, обычное международное право признает власть государства принимать законы в отношении его граждан, даже если они находятся за пределами его территории <1>. -------------------------------- <1> Henkin L. International Law: Politics, Values and Functions, 1989. P. 285.
В отличие от предписывающей юрисдикции судебная и принудительная юрисдикции должны быть сугубо территориальными. Однако в отношении судебной юрисдикции отмечалось, в частности, что международное право, регулирующее вопросы реализации судебной юрисдикции, начало выходить за пределы строгих категорий территориальности и стало основываться среди прочего на таких критериях, как интересы государства и общечеловеческие ценности <1>. -------------------------------- <1> Ibid. P. 308 - 310.
В целом налоговая юрисдикция государств, как и вообще юрисдикция, должна основываться на разумной связи государства и налогоплательщика или объекта налогообложения. Национальные налоговые системы используют следующие критерии определения своей налоговой юрисдикции (юрисдикционные базисы): гражданство налогоплательщика; резидентство налогоплательщика; источник дохода налогоплательщика; комбинация этих принципов. В любом случае налоговая юрисдикция не должна быть избыточной. Различия в критериях, которые используются государствами для определения пределов своих налоговых юрисдикций, зачастую приводят к наложению таких юрисдикций и в конечном счете к двойному налогообложению. Например, два государства могут считать одно и то же лицо своим налоговым субъектом или один и тот же объект своим объектом налогообложения. Такая конкуренция юрисдикций может принести значительный ущерб международным экономическим отношениям, поэтому государства решают проблему конфликта юрисдикций в одностороннем, двустороннем или многостороннем порядке. Невозможно однозначно ответить на вопрос о том, насколько противоречит международному праву практика государств в области международного налогообложения в случае, если они одновременно облагают одно и то же лицо и один и тот же объект своими налогами, и насколько государства свободны расширять пределы своей налоговой юрисдикции. С одной стороны, двойное налогообложение должно рассматриваться как нарушение прав налогоплательщика, если между ним и страной, претендующей на налогообложение, существующие контакты составляют менее определенного минимума. Некоторые ученые в области налогового права утверждают, что юрисдикция может быть реализована только в отношении лиц или сделок, имеющих прочную связь с данным государством <1>. -------------------------------- <1> Picciotto S. International business taxation: A study in the internationalization of business regulation. 1992. P. 308.
С другой стороны, в силу принципа налогового суверенитета государство в пределах своей территории может свободно определять базисы своей налоговой юрисдикции. Так, исходя из территориального характера юрисдикции было высказано мнение о том, что государство может устанавливать налоги на любую деятельность любого налогоплательщика в пределах своих границ <1>. Сторонники этого подхода также отмечают, что экстратерриториальная юрисдикция, даже если она претендует на свою реализацию в отношении лиц или деятельности за рубежом, не вызывает международных проблем, пока речь не идет о принудительных мерах за пределами государственных границ <2>. -------------------------------- <1> Williams D.W. Trends in International Taxation. 1991. P. 101. <2> См.: Zemanek K. The Legal Foundation of the International System. 226 Hague Acad. of Int'l L. 70 (1998).
Функции Министерства иностранных дел РФ детально определены в Положении о Министерстве иностранных дел Российской Федерации, утвержденном Указом Президента РФ от 11 июля 2004 г. N 865. И хотя в международном праве нет четко сформулированных норм, ограничивающих налоговый суверенитет государств, тем не менее государства в своих действиях должны исходить из соображений вежливости и взаимности, учитывать интересы друг друга. Действительно, государство, действующее на основе неоспоримой налоговой юрисдикции, может использовать свои права таким образом, что будет наноситься ущерб другим странам вследствие лишения их возможности реализации своей налоговой юрисдикции. Например, если в одном государстве доход облагается у источника налогом по ставке 80%, то другому государству, где находится домицилий налогоплательщика, вряд ли удастся взыскать какой-либо дополнительный налог. Поэтому при выработке критериев определения налоговой юрисдикции государствам все же следует исходить из необходимости самоограничения в целях непричинения ущерба другим государствам. Ситуация, когда два государства претендуют на обложение налогами одного и того же налогоплательщика или одного и того же объекта, является одним из вариантов развития конфликта налоговых юрисдикций. Другим вариантом является ситуация, когда одно из государств практически полностью отказывается от налогообложения. Казалось бы, такая ситуация полностью снимает возможные юрисдикционные конфликты. Однако это не так, если речь заходит об офшорных территориях. Отказ от налогообложения одного из государств приводит к массовому бегству налогоплательщиков из своих юрисдикций в этот офшор, а также к различным злоупотреблениям, связанным с использованием офшорных схем. Естественно, что государства с нормальной системой налогообложения начинают чувствовать сокращение своих налоговых поступлений, так как это сказывается на реализации их социальных, оборонных и иных программ. Промышленно развитые страны, испытывающие на себе последствия налогового переманивания, пытаются бороться с утечкой капитала и налогов политическими, юридическими и экономическими методами. Например, таким методом является создание неблагоприятной репутации для фирм, учрежденных в международных офшорных зонах. Такие фирмы не могут рассчитывать на таможенные льготы, дешевые кредиты или иную государственную поддержку, включая дипломатическую защиту. В некоторых случаях для них требуется специальное подтверждение легальности инвестиций. Также вводятся налоги на вывоз капитала, лицензирование операций, связанных с движением капитала. Как правило, с офшорными государствами не подписываются соглашения об избежании двойного налогообложения. При этом налоговая конкуренция между государствами сама по себе международным сообществом не осуждается. Наоборот, считается, что налоговая конкуренция, как и всякая конкуренция, может привести к положительным результатам, например к прогрессивным налоговым реформам. Однако такая налоговая конкуренция должна быть честной, и в ней не должно быть преимуществ, обусловленных секретностью информации о налогоплательщиках и их доходах, чем грешат офшоры. В связи с этим политическое давление на офшоры в значительной мере усилилось с начала 2000-х годов, в частности, в связи развернувшейся широкомасштабной борьбой международного сообщества с терроризмом, отмыванием преступных доходов, коррупцией и уклонением от уплаты налогов. Имеющиеся проблемы в международных налоговых отношениях вынуждают государства к сотрудничеству в рамках международных организаций. В качестве основных направлений такого сотрудничества можно назвать сотрудничество, связанное с правотворчеством (унификация и гармонизация национальных налоговых систем), а также сотрудничество, связанное с правоприменением (деятельность компетентных органов по сбору налогов, обмену информацией, противодействию налоговым преступлениям и т.д.). Думается, что наиболее тесное сотрудничество государств по всем направлениям, связанным с налогообложением, осуществляется сегодня в рамках Европейского союза. В рамках других организаций сотрудничество осуществляется по отдельным направлениям, и говорить о такой степени взаимодействия, как в ЕС, пока не приходится. Так, в настоящее время налоговыми вопросами в той или иной степени занимаются ООН, среди документов которой по налоговым вопросам выделяется Типовая конвенция об урегулировании налоговых отношений между развитыми и развивающимися странами 1980 г.; Организация экономического сотрудничества и развития, члены которой разработали получившую широкое международное признание Типовую конвенцию об устранении двойного налогообложения доходов и капитала 1977 г. для государств - членов этой Организации; иные региональные межправительственные организации. В качестве неправительственной организации по налоговым вопросам можно назвать Международную налоговую ассоциацию, созданную в 1938 г. Организация занимается изучением и развитием международного и сравнительного налогового права, а также финансовыми и экономическими аспектами налогообложения. Среди неправительственных также следует упомянуть Международное бюро налоговой документации, учрежденное в 1938 г. Это Бюро в своем развитии прошло путь от центра налоговой информации до авторитетного исследовательского института по вопросам международного налогообложения. Важное значение в международном налоговом праве отводится сотрудничеству государств по борьбе с налоговыми правонарушениями. Различие национальных налоговых систем приводит к тому, что налоговые правонарушения, совершенные в одной стране, остаются безнаказанными в другом государстве, куда перемещается плательщик налогов, ускользая от соответствующих налоговых служб. При современном уровне мобильности налогоплательщиков возможно перебазировать и целую корпорацию. Поэтому сотрудничество налоговых органов различных стран в выявлении и задержании налоговых правонарушителей, аресте имущества корпораций и физических лиц становится вдвойне актуальным в современном стремительно глобализирующемся хозяйстве. Россия заключила целый ряд соглашений о сотрудничестве и обмене информацией в области борьбы с налоговыми правонарушениями. Целью данных соглашений является оказание взаимного содействия в предотвращении и пресечении нарушений налогового законодательства; в предоставлении по запросу о содействии или в инициативном порядке информации о соблюдении налогового законодательства юридическими и физическими лицами; в предоставлении информации о национальных налоговых системах и текущих изменениях налогового законодательства; в создании и функционировании компьютерных и информационно-мониторинговых систем, обеспечивающих работу налоговых органов; в организации работы с налогоплательщиками и налоговыми органами, включая разработку методических рекомендаций по обеспечению контроля за соблюдением налогового законодательства; в области обучения кадров и обмена специалистами; по другим вопросам, которые требуют совместных действий. При этом сотрудничество государств по налоговым вопросам сегодня также дополняется и обязательствами по выдаче налоговых преступников в соответствии с международными соглашениями. Так, согласно ст. 5 Второго дополнительного протокола 1978 г. к Европейской конвенции о выдаче 1957 г. "за преступления в связи с налогами, сборами, пошлинами и валютными операциями выдача преступников осуществляется между Договаривающимися Сторонами в соответствии с положениями Конвенции, если такое правонарушение, согласно законодательству запрашиваемой Стороны, соответствует преступлению того же характера. В выдаче не может быть отказано на том основании, что законодательство запрашиваемой Стороны не предусматривает таких же по характеру налогов или сборов или не содержит таких же по характеру положений, касающихся налогов, сборов, пошлин и валютных операций, как и законодательство запрашивающей Стороны". В отношениях по выдаче налоговых преступников должно соблюдаться правило о том, что инкриминируемые налогоплательщику действия считаются уголовным преступлением в обоих государствах - как в запрашивающем, так и в выдающем его. Однако не во всех странах налоговые нарушения преследуются в уголовном порядке, что исключает возможность выдачи. Например, в Швейцарии налоговые правонарушения не считаются преступлением. Таким образом, сегодня мы являемся свидетелями того, как межгосударственное сотрудничество по налоговым вопросам еще только начинает набирать обороты и не всегда соответствует требованиям времени. Данное обстоятельство ставит необходимость углубления международного налогового сотрудничества в перечень одних из самых актуальных вопросов современного международного права.
Контрольные вопросы
1. Какие подходы к определению понятия международного экономического права характерны для современной юридической науки? 2. Каково значение международного обычая в регулировании международных экономических отношений? 3. Какую роль в международной экономической системе играют основные принципы международного права? 4. В чем состоит юридическое содержание специальных принципов международного экономического права? 5. Какими особенностями обладает государство как субъект международного экономического права? 6. Каковы организационно-правовые формы экономических объединений на универсальном и региональном уровнях? 7. Как соотносятся право международной торговли, международное торговое право и право ВТО? 8. Какова роль ВТО в современной международной системе? 9. На каких принципах основывается международное инвестиционное право? 10. Какие отношения включаются в предмет правового регулирования международного налогового права? 11. Каковы критерии определения налоговой юрисдикции государств?
Литература
1. Богуславский М.М. Международное экономическое право. М., 1986. 2. Богатырев А.Г. Инвестиционное право. М., 1992. 3. Вельяминов Г.М. Основы международного экономического права. М., 1994. 4. Вельяминов Г.М. Международное экономическое право и процесс. М., 2004. 5. Волова Л.И., Папушина И.Э. Международное инвестиционное право. Роcтов н/Д, 2001. 6. Карро Д., Жюйар П. Международное экономическое право. М., 2002. 7. Кашин В.А. Налоговые соглашения России. М., 1998. 8. Кузьмин Э.Л. Международное экономическое право: Учебное пособие. М., 2007. 9. Кучеров И.И. Международное налоговое право (Академический курс): Учебник. М., 2007. 10. Тюрина Н.Е. Публичный интерес в праве международной торговли. Казань, 2003. 11. Фархутдинов И.З. Международное инвестиционное право. М., 2005. 12. Шумилов В.М. Международное экономическое право. М., 2002. 13. Шумилов В.М. Международное экономическое право в эпоху глобализации. М., 2003. 14. Шумилов В.М. Всемирная торговая организация: право и система. М., 2006.
Глава VII. ПРАВО ВНЕШНИХ СНОШЕНИЙ
§ 1. Понятие и источники права внешних сношений
Большое значение для эффективного функционирования государства играет его внешняя политика, которая представляет собой совокупность методов и средств осуществления внешних функций государства, его общий курс в международных делах. В качестве одной из форм ее реализации выступает дипломатическая деятельность специальных органов внешних сношений государств, включающая в себя, в частности, подготовку и заключение международных договоров, дипломатическую переписку, представительство интересов аккредитующего государства в государстве пребывания, участие в работе международных конференций и организаций, официальную публикацию международных актов и документов и т.п. Однако дипломатические отношения не исчерпывают всего многообразия официальных связей и взаимодействий государств. Немаловажное место в этом процессе занимают также отношения консульские, поддерживаемые специальными учреждениями, создаваемыми отдельными странами за границей. Наряду с вопросами, касающимися непосредственно назначившего их государства, на консульские учреждения возлагается комплекс функций по защите прав и интересов и оказанию содействия находящимся за рубежом гражданам этой страны и ее юридическим лицам. Дипломатическая и консульская деятельность государств определяется рамками международного права и регулируется его нормами, образующими в совокупности одну из древнейших отраслей международного публичного права, зародившуюся во времена, когда государства стали посылать друг другу своих представителей (послов) для ведения переговоров и заключения международных соглашений. Таким представителям обеспечивались неприкосновенность и особое уважение, поскольку послы считались лицами священными, находящимися под особым покровительством высших сил. По правилам того времени оскорбление посла или насилие над ним было абсолютно недопустимым и расценивалось как оскорбление богов. Первоначально положение дипломатических представителей, их неприкосновенность и привилегии обеспечивались не нормами права, а религиозными воззрениями. Впоследствии эти правила поведения, возникшие на религиозной почве, обрели статус международно-правовых обычаев. Кроме того, в некоторых государствах появились внутренние законы, фиксирующие особый статус представителей иностранных суверенов. Так возникли первые международные и внутригосударственные правовые нормы, регулирующие дипломатические отношения государств, которые со временем трансформировались в развитую систему норм международного права, обеспечивающих безопасность послов, охраняющих их честь и достоинство. Первоначально дипломатические представители направлялись за границу для выполнения разовых поручений с последующим возвращением на родину. Однако постепенно они превратились в "оседлых", т.е. постоянных представителей одного государства на территории другого, что потребовало разработки дополнительных правовых норм, определяющих статус, функции и привилегии как самих послов, так и других сотрудников представительств, находящихся в иностранных государствах. Примерно то же самое происходило и с консулами. В целом же дипломатическое и консульское право в течение многих столетий почти целиком состояло из обычных норм. Постепенно эта ситуация стала меняться. В 1815 г. в Вене был принят Протокол о классах дипломатических представителей (Венский регламент). Это был первый документ дипломатического права общего характера. В 1818 г. он был дополнен Аахенским протоколом, который ввел новый класс дипломатических представителей - министра-резидента (наряду с установленными в 1815 г. классами послов, посланников и поверенных в делах). В 60 - 70-х годах XX в. дипломатическое и консульское право получило новое развитие: в этой области были заключены детально разработанные письменные универсальные международно-правовые акты: Венская конвенция о дипломатических сношениях 1961 г.; Венская конвенция о консульских сношениях 1963 г.; Конвенция о специальных миссиях 1969 г.; Конвенция о предотвращении и наказании преступлений против лиц, пользующихся международной защитой, в том числе дипломатических агентов 1973 г.; Венская конвенция о представительстве государств в их отношениях с международными организациями универсального характера 1975 г., которые являются в настоящее время основными международно-правовыми источниками права внешних сношений государств. Кроме того, источником правового регулирования международных отношений в этой области является большое количество двусторонних межгосударственных соглашений, особенно по консульским вопросам, в рамках которых конкретизируются и дополняются некоторые положения указанных Конвенций. Другими словами, дипломатическое и консульское право, существовавшее ранее как система обычных норм, превратилось в настоящее время преимущественно в систему писаных конвенционных предписаний. Однако международный обычай по-прежнему сохраняет большое значение в его рамках (например, в области дипломатического протокола). В то же время сегодня этой отраслью международного права регулируется не только деятельность посольств или консульств и определяется правовое положение их должностных лиц, как это было в прошлом. К сфере его ответственности относятся также вопросы определения правового положения специальных миссий и делегаций на международных встречах и конференциях, статуса постоянных представительств государств при международных организациях, статуса международных должностных лиц и некоторые другие. Указанные причины обусловили необходимость переименования отрасли дипломатического и консульского права в право внешних сношений государств, направленное на регулирование всех разновидностей официальных связей и отношений между государствами и другими субъектами международного права, устанавливаемых и поддерживаемых их органами внешних сношений. Иногда под правом внешних сношений понимают также совокупность норм внутреннего права, регулирующих осуществление внешних сношений государства. В Российской Федерации, например, к их числу можно отнести отдельные положения Конституции РФ, Федерального закона от 15 июля 1995 г. N 101-ФЗ "О международных договорах Российской Федерации", других федеральных законов, а также такие специальные нормативно-правовые акты, утвержденные указами Президента России и другими документами, как Положение о Министерстве иностранных дел РФ от 11 июля 2004 г., Положение о Посольстве РФ от 28 октября 1996 г., Положение о Консульском учреждении РФ от 5 ноября 1998 г., Положение о Чрезвычайном и Полномочном После РФ в иностранном государстве от 7 сентября 1999 г., Положение о Торговом представительстве РФ в иностранном государстве от 27 июня 2005 г., Положение о представительстве Министерства иностранных дел РФ на территории Российской Федерации от 11 марта 2002 г.
§ 2. Государственные органы внешних сношений
Органы внешних сношений - государственные органы, при помощи которых государство осуществляет экономические, политические и правовые связи с другими странами. Государственные органы внешних сношений бывают внутренними и зарубежными. Их структура и объем полномочий определяются нормами как внутреннего, так и международного права. Внутренние органы внешних сношений подразделяются, в свою очередь, на органы общеполитические (органы общей компетенции) и специальные. К первым можно отнести главу государства, высший законодательный орган (парламент), правительство, ведомство иностранных дел. К числу специальных органов относятся министерства и ведомства, уполномоченные осуществлять внешние сношения с иностранными субъектами в определенных областях (экономической, технической, культурной и др.) в пределах своей компетенции. Остановимся на краткой характеристике компетенции основных из указанных органов в интересующей нас сфере. Глава государства (король, президент) выступает, как правило, в качестве органа высшего государственного руководства и представительства своей страны. Он как бы персонифицирует собой все государство и возглавляет всю государственную систему органов внешних сношений. Глава государства в международных отношениях является высшим представителем своей страны. Поэтому он имеет право вести переговоры с любыми представителями субъектов международного права и заключать международные договоры по любым вопросам, объявлять войну (если такое право закреплено за ним конституцией), назначать дипломатических представителей в другие страны, присваивать высшие дипломатические ранги, принимать верительные и отзывные грамоты иностранных дипломатических представителей. Для подписания международных договоров, ведения переговоров и совершения иных международных актов главе государства не требуется никаких полномочий. Эти функции он выполняет ex officio (по обязанности, в силу занимаемой должности). Конкретные полномочия главы государства зависят от конституционной системы соответствующей страны. Особенно значительны они в президентских республиках. Так, например, в соответствии с Конституцией РФ Президент нашего государства, в частности: определяет основные направления и осуществляет руководство внешней политикой России; представляет Российскую Федерацию в международных отношениях; ведет переговоры и подписывает международные договоры Российской Федерации; подписывает ратификационные грамоты; принимает верительные и отзывные грамоты аккредитуемых при нем дипломатических представителей; назначает и отзывает после консультаций с соответствующими комитетами и комиссиями палат Федерального Собрания дипломатических представителей Российской Федерации в иностранных государствах и международных организациях (ст. ст. 80, 83, 86). Высший законодательный орган (парламент) в прямом смысле не является органом внешних сношений государства, так как не может самостоятельно выступать в качестве представителя государства в международных отношениях или от его имени заключать международные договоры. В то же время парламент обычно играет важную роль во внешней политике, так как во многих государствах ему предоставлено право ратификации (денонсации) международных договоров (или дачи согласия на ратификацию, если последнюю осуществляет глава государства с согласия парламента). Тем самым парламент может одобрить и поддержать внешнюю политику, формулируемую и проводимую правительством и главой государства, или, наоборот, поставить ее под сомнение и добиться ее изменения. Кроме того, парламенты оказывают влияние на внешнюю политику государств путем принятия соответствующих законов. Межпарламентские отношения также влияют на развитие международных связей соответствующих государств, но принимаемые во время межпарламентских встреч обращения и заявления не имеют обязательной международно-правовой силы. Полномочия парламента в международных вопросах определяются конституцией страны. Так, например, в соответствии с ней в нашей стране Совет Федерации и Государственная Дума Федерального Собрания ведут законодательную работу по обеспечению внешнеполитического курса России и выполнению ее международных обязательств, ратифицируют и денонсируют международные договоры РФ. Кроме того, к ведению Совета Федерации относится решение вопроса о возможности использования Вооруженных Сил РФ за пределами ее территории. Правительство - высший коллегиальный орган государственного управления, осуществляющий общее руководство международными связями государства. Оно реализует внешнюю политику и может в этих целях от своего имени заключать международные договоры, посылать делегации на международные конференции, вести переговоры с представителями правительств иностранных государств. Глава правительства, как и глава государства, имеет право лично и без специальных полномочий вести переговоры с иностранными представителями по любым вопросам и подписывать с ними международные договоры. Правительство может делать заявления, а также направлять ноты и послания иностранным правительствам по любым внешнеполитическим вопросам. В нашей стране в соответствии с Конституцией и законодательством Правительство РФ осуществляет меры по обеспечению реализации внешней политики Российской Федерации; обеспечивает представительство России в иностранных государствах и международных организациях; в пределах своих полномочий заключает международные договоры Российской Федерации, обеспечивает выполнение обязательств Российской Федерации по международным договорам, а также наблюдает за выполнением другими участниками указанных договоров их обязательств; отстаивает геополитические интересы Российской Федерации, защищает российских граждан за пределами ее территории, а также выполняет некоторые другие функции. При этом ст. 32 Федерального конституционного закона от 17 декабря 1997 г. N 2-ФКЗ "О Правительстве Российской Федерации" устанавливает, что Президент России руководит непосредственно и через федеральных министров деятельностью некоторых федеральных органов исполнительной власти, к числу которых относится и Министерство иностранных дел РФ.
|
