Распределение затрат по местам и центрам формирования. Способы распределения затрат
Состав мест затрат и центров ответственности весьма разнообразен по назначению и целям группировки, по составу учитываемых издержек, их связи с изготовлением (добычей) и сбытом конечной продукции. Однако все они, так или иначе, должны быть учтены при калькулировании себестоимости продукции, определении финансовых результатов производства и сбыта. Это требует определенной системы не только в группировке расходов по местам формирования, но и в их распределении между местами и центрами издержек. При ее построении нужно учитывать взаимосвязи между местами и центрами издержек и требования, обеспечивающие достаточную точность калькуляционных расчетов себестоимости единицы полуфабрикатов и продукции. Для распределения затрат используются три основных метода: 1. прямого распределения 2. последовательного распределения 3. взаимного распределения Метод прямого распределения. Получил широкое распространение. В соответствии с этим методом расходы по каждому виду обслуживания относятся на производственные подразделения напрямую, минуя прочие обслуживающие подразделения. При этом обслуживающие функции одного подразделения никак не связаны с функциями других обслуживающих подразделений. Отнесение затрат производится на основе баз распределения и рассчитанным коэффициентам пропорциональности:
База распределения = сумма трудозатрат производственных подразделений в человеко-часах
Общая сумму накладных расходов - К = ------------------------------------------------------------------------------------------------------ База распределения (Трудозатраты одного из подразделений)
Перераспределение = К * Сумму накладных расходов подразделения
Этот метод является наиболее употребляемым в силу простоты и легкости применения. Однако не учитывает встречные услуги одного подразделения другому. Пример. Предприятие включает два обслуживающих подразделения – цех силовой установки (СУ) и технологический отдел (ТО) – и два производственных подразделения – механический и сборочный цехи. Данные о затратах имеют следующий вид: (ден. ед.)
Метод последовательного распределения. Этот метод используется для распределения встречных услуг обслуживающих производств. Это более точный, чем прямой метод. При этом методе распределение затрат на обслуживание, предоставляемое обслуживающими подразделениями, между другими подразделениями осуществляется в определенной последовательности. Процесс начинается с подразделения, которое обслуживает наибольшее число других подразделений, затем переходит от одного подразделения на другое, заканчиваясь на том подразделении, которое предоставляет наименьший объем услуг. Используя данные из предыдущего примера, с помощью метода последовательного распределения получим:
Метод распределения встречных услуг с помощью системы линейных уравнений (метод взаимного распределения). Прямой и пошаговый методы недостаточно корректны в случае оказания обслуживающими (вспомогательными) цехами взаимных, встречных услуг друг другу. В этом методе для определения относимых затрат используется система уравнений. Метод включает три стадии: оказание встречных услуг выражается через линейную зависимость, т.е. строится система линейных уравнений: СУ = 20 000 (ден. ед.)+ 5 000/85 000 ТО (1) ТО = 10 000 (ден. ед.)+ 20 000/120 000 СУ (2) Где СУ – цех силовой установки ТО – технологический отдел Под общими затратами в уравнениях (1) и (2) понимаются фактические затраты цехов плюс соответствующая часть затрат цеха, оказавшего встречные услуги. Решается система линейных уравнений. Если объем встречных услуг мал, то решение выглядит следующим образом: подставим уравнение (2) в уравнение (1). СУ = 20 000 + 5 000/85 000 (10 000 + 20 000/120 000 СУ) СУ = 20 796 Подставим СУ = 20796 во второе уравнение. Получим ТО = 13 466 Если цехов встречных услуг много, то привлекаются прикладные программы. полностью собранные затраты вспомогательных цехов распределяются далее пропорционально количеству оказываемых услуг.
|
