Учет прочих (неделимых) фондов кооператива

Важным участком для СКПК является учет неделимых фондов.

Под неделимым фондом понимается часть имущества, не подлежащая в период существования кооператива разделу на паи членов кооператива и ассоциированных членов кооператива или выплате при прекращении ими членства в кооперативе, а используется в текущей деятельности в соответствии с целевым назначением. В настоящее время сложились два основных подхода к формированию неделимого фонда:

1. В неделимый фонд включаются: резервный фонд, и иные собственные средства кооператива, имеющие целевое значение (за исключением паевого фонда);

2. В неделимый фонд включаются определенные объекты имущества кооператива по решению Общего собрания.

Для СКПК предпочтительным является первый подход, так как он более соответствует содержанию экономического понятия «фонд» и содержанию деятельности кредитного кооператива.

В основном фонды и резервы формируются за счет взносов членов и ассоциированных членов кооператива, а также за счет части прибыли СКПК после налогообложения. В кооперативе могут быть предусмотрены различные схемы формирования фондов. Так, Уставом СКПК может быть предусмотрена обязанность каждого члена кооператива при вступлении в кооператив внести взнос, или регулярно осуществлять взносы на формирование неделимых фондов. В этом случае во внутренних Положениях кооператива необходимо четко обозначить – какие взносы (вступительные, членские) вносят члены кооператива, в какие сроки и на какие цели. Порядок формирования фондов, их размеры и порядок использования определяется Уставом и внутренними Положениями кооператива, утвержденными общим собранием. Прибыль на формирование фондов направляется по решению общего собрания.

Резервный фонд. В настоящее время Федеральным законом «О сельскохозяйственной кооперации» закреплена обязанность за СКПК по формированию резервного фонда в размере не менее 10% от паевого фонда, который может быть использован на следующие цели:

- возмещение потерь от невозврата займов;

- возмещение балансового убытка;

- обеспечение непредвиденных расходов.

Внимание. Формирование резервного фонда за счет паевых взносов законодательно не предусмотрено. Возможен следующий вариант формирования резервного фонда: при вступлении в кооператив член (ассоциированный член) кооператива вносит паевой взнос и дополнительно – вступительный взнос на пополнение резервного фонда.

В некоторых СКПК применяется практика формирования резервного фонда на возмещение потерь от невозврата в зависимости от уровня риска выдаваемых займов.

Размер, сроки и порядок формирования и использования резервного фонда устанавливаются уставом и внутренними положениями кооператива. До формирования в полном объеме резервного фонда кооператив не вправе осуществлять кооперативные выплаты, начисления и выплату дивидендов по дополнительным паевым взносам членов кооператива, а в кредитном кооперативе также получать займы от членов кооператива и ассоциированных членов кооператива.

Для синтетического учета резервного фонда используется счет 82, который в рабочем плане счетов может иметь название «Резервный фонд». Субсчета к этому счету можно открывать в соответствии с видами резервов, формируемых в СКПК.

Прочие фонды. Кооператив по решению общего собрания может создавать и другие неделимые фонды. Порядок формирования, цели и порядок использования каждого из таких фондов должен быть закреплен во внутренних Положениях кооператива. Примерами таких фондов могут быть:

- фонд потребления (для выплаты материальной помощи и премий исполнительным органам Кооператива);

- фонд накопления (для обеспечения кооператива материально-технической базой, ее развития и совершенствования);

- другие.

Следует отметить, что в действующем плане счетов отсутствует счет, позволяющий адекватно отражать в учете информацию о прочих фондах кооператива. Для ведения такого учета можно рекомендовать счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», или 86 «Целевое финансирование» (по выбору бухгалтера кооператива) на которых для каждого фонда необходимо открыть соответствующий субсчет.

Таким образом, операции по формированию и использованию неделимого фонда отражаются следующими учетными записями:

№ п/п	Содержание операции	Корр. счета
Д-т	К-т
	Внесение членских (вступительных) взносов членами (ассоциированными членами) кооператива	50, 51
	Получение целевых средств из бюджета, от других организаций
	Направление средств целевого финансирования на формирование резервного фонда
	Направление средств целевого финансирования на формирование прочих фондов		84, 86
	Направление части прибыли на формирование фондов кооператива		82, 84, 86
	Направление средств резервного фонда на покрытие убытка от деятельности кооператива
	Использование средств фонда на цели, определенные внутренними Положениями кооператива и общим собранием	84, 86	76, 70…

Вопросы учета фондов кооператива должны быть раскрыты в Учетной политике кооператива.