Если цена договора установлена в условных единицах

 

Предприятия для защиты своих финансовых интересов от инфляции устанавливают цены на товары (работы, услуги) в иностранной валюте или условных денежных единицах. Однако на территории России расчеты производятся только в рублях. Поэтому цену, установленную в иностранной валюте или условных единицах, нужно пересчитывать в рубли. Сумму, которая подлежит выплате, можно четко определить только в установленный договором момент. Это может быть дата осуществления платежа, дата отгрузки товара или иная другая дата.

Если в договоре предусмотрено условие, что товар оплачивается в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем, то вы должны:

а) отразить задолженность перед поставщиком на момент перехода к вам права собственности на материальные ценности (по курсу иностранной валюты, действующему на этот момент);

б) скорректировать (увеличить или уменьшить) задолженность исходя из суммы денежных средств, фактически перечисленных поставщику.

Так как в договоре не зафиксирована конкретная величина платежа в рублях, то в бухгалтерском учете организации возникают разницы между оценкой товаров (работ, услуг) на дату их фактической отгрузки (оказания) и фактически уплаченной по договору суммой. Такие разницы получили название суммовых.

Отрицательная суммовая разница возникает, если курс валюты на дату оплаты материальных ценностей выше, чем на дату их оприходования. В этом случае вам необходимо увеличить задолженность перед поставщиком.

Сумма, на которую нужно увеличить задолженность, рассчитывается так:

 

┌──────────────────────┐ ┌──────────────────────┐ ┌─────────────┐

│Стоимость материальных│ │Стоимость материальных│ │Отрицательная│

│ценностей на день их│ - │ценностей на день их│ = │суммовая раз-│

│оплаты поставщику │ │оприходования │ │ница │

└──────────────────────┘ └──────────────────────┘ └─────────────┘

 

Суммовая разница, возникшая после того, как товарно-материальные ценности были приняты к учету, отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы" (п.6 ПБУ 5/01).

Дебет 91-2 Кредит 60- доначислена задолженность перед поставщиком по оплате материальных ценностей.

Одновременно вы должны увеличить и сумму НДС, подлежащую уплате поставщику (если приобретенные материальные ценности облагаются этим налогом):

Дебет 19 Кредит 60- доначислена сумма НДС, подлежащая уплате поставщику.

 

Пример

ЗАО "Актив" покупает товар, цена которого, согласно договору, составляет 12 000 долларов США (в том числе стоимость товара - 10 000 долларов США, НДС - 2000 долларов США). Оприходовать и оплатить товар "Актив" должен в рублях.

Курс доллара США составил:

- на дату оприходования товара - 27,62 руб./USD;

- на дату оплаты товара - 29,50 руб./USD.

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

Дебет 41 Кредит 60

- 276 200 руб. ((12 000 USD - 2000 USD) х 27,62 руб./USD) - оприходован поступивший товар;

Дебет 19 Кредит 60

- 55 240 руб. (2000 USD х 27,62 руб./USD) - учтен НДС по оприходованному товару;

Дебет 60 Кредит 51

- 354 000 руб. (12 000 USD х 29,50 руб./USD) - товар оплачен поставщику;

Дебет 91-2 Кредит 60

- 18 800 руб. ((29,50 руб./USD - 27,62 руб./USD) х 10 000 USD) - отражена отрицательная суммовая разница;

Дебет 19 Кредит 60

- 3760 руб. ((29,50 руб./USD - 27,62 руб./USD) х 2000 USD) - увеличена сумма НДС по оприходованному товару и задолженность перед поставщиком.

Положительная суммовая разница возникает, если курс валюты на дату оплаты товара ниже, чем на день его оприходования. В этом случае вам необходимо уменьшить задолженность перед поставщиком.

Сумма, на которую нужно уменьшить задолженность, рассчитывается так:

 

┌──────────────────────┐ ┌──────────────────────┐ ┌─────────────┐

│Стоимость материальных│ │Стоимость материальных│ │Положительная│

│ценностей на день их│ - │ценностей на день их│ = │суммовая раз-│

│оприходования │ │оплаты поставщику │ │ница │

└──────────────────────┘ └──────────────────────┘ └─────────────┘

 

Чтобы отразить уменьшение задолженности, сделайте сторнировочную проводку:

 

┌────────────────────────────────┐

│Дебет 91-2 Кредит 60 │

└────────────────────────────────┘

 

- уменьшена задолженность перед поставщиком по оплате материальных ценностей.

Одновременно уменьшите и сумму НДС:

 

┌───────────────────────┐

│Дебет 19 Кредит 60 │

└───────────────────────┘

 

- уменьшена сумма НДС, подлежащая уплате поставщику.

 

В налоговом учете суммовые разницы включаются в состав внереализационных расходов и доходов (ст.250, 265 и 271 НК РФ).

 

Синтетический учет расчетов ведется в журнале-ордере № 6.

 

Рассмотрим порядок заполнения журнала ордера.

1. В начале месяца в журнал-ордер переносятся остатки на первое число. В графу 10 остатки за не прибывший груз, графу 11- задолженность по неоплаченным счетам и неотфактурованным поставкам.

2. В течении месяца в журнале регистрируются все платежные документы, поступившие от поставщика:

В Графе «А»-регистрационный номнр; в графе «Б»-номер платежного поручения; в графе «В» -наименование поставщика; в графе «9»-общая сумма по документу.

3. Бухгалтер к документам поставщика подбирает документы склада по приходу материальных ценностей и отражает их в графе «Г» «Номер документа или вид услуг».

В графе «Д» -учетная стоимость поступивших материалов. В графах с1 по 5 отражается дебет счетов сырья или услуг по фактической себестоимости. В графе 6 отражается дебет НДС.

Сумма железнодорожного тарифа распределяется пропорционально массе груза, а сумма наценок пропорционально стоимости. Излишки материалов приходуются на склад и отражаются отдельной строкой как неотфактурованные поставки, которые приходуются на склад актом приемки материалов по учетным ценам. Регистрируются такие поставки в графе «Б» буквой «Н». При поступлении документов поставщика они регистрируются в обычном порядке, а ранее сделанная запись сторнируется.

3. На основании выписок банка, расходных кассовых ордеров в графы с12-16 заносятся суммы оплаченных счетов.

4. В конце месяца подсчитываются итоги, выводится сальдо по каждому счету и поставщику.