Лекция 5
Маркетинговый план включает только портфель заказов, для большинства предприятий это точка отсчета. Формальная сторона прогнозов типична; мы будем расписывать типичные плановые формы, которые можно детализировать или упрощать. Портфель заказов – точка отсчета, на его основе можно составлять прогнозы для каждой группы товаров или, если нет деления по группам, то для каждого важного ассортимента продукции. На этой стадии привлекается персонал службы маркетинга или службы сбыта. В советское время начинали снабженцы, здесь – сбытовики. У каждого свой способ сбора заявок: непосредственный контакт или постоянный потребитель. Форма 1: ПЛАН ОБЪЕМА ЗАЯВОК (на год с поквартальной и помесячной разбивкой). Если огромный ассортимент, то собирают по каждому виду продукции (или по группе продукции). Товар А квартал 1 2 3 4 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 Потребитель 1 сорт, х х х вид, …
Потребитель 2 … х х х … Потребитель 3 И т.д.
ИТОГ
Расписываются непосредственно все потребители данного товара в натуральных единицах (такому – то потребителю требуется столько товара в такой- то месяц). Мы должны увидеть, сколько в каждый месяц требуется каждого вида продукции. Должен быть итог, т.к. наши возможности ограничены. Далее начинается оценка плановиками, что получает предприятие в финансовом отношении от этого договора; начинается приброска, что ожидать предприятию в наличии от ресурсного обеспечения, кадрового, технологического обеспечения. Рассматриваем огромное количество вариантов: что мы можем сделать? Можем ли мы удовлетворить заявки (в первую очередь – технологические, ресурсные возможности). Например, потребителю нужен новый цвет; если согласовали со всеми функциональными службами, то появляется новый товар. Какие еще должны быть согласования? С технической службой: работает здесь второе подразделение службы маркетинга (снабжения) - оценивают обеспеченность ресурсами; собирают свои плановые формы. Они могут быть самыми разными, эта – приблизительная. В основном это амбарная книга, которая содержит информацию о поставщиках, нормах расхода, ценах, наличие данного ресурса в данное время на предприятии, т.е. возможность удовлетворения этого вида заявок. Расписывается по каждому материалу, групп никаких нет. Здесь расписывается по видам продукции, а можно еще и по периодам с помесячной разбивкой. Форма 2. А Б С ……. МАТЕРИАЛ 1 1. планируемое потребление; 2. ожидаемое изменение запасов; 3. цена; 4. планируемое потребление. МАТЕРИАЛ 2 …. МАТЕРИАЛ n …..
Одновременно такого рода бюджеты составляются по энергетике, топливу, комплектующим изделиям. Механики смотрят, можно ли обеспечить с точки зрения производственных мощностей, можно ли увеличить выпуск продукции. В нормальных условиях существуют графики планово-предупредительных ремонтов, и видят, что в данном месяце эту продукцию нельзя предоставить, предлагают потребителю др. Начинается самая сложная стадия – согласования: с технологами, кадрами, финансистами. Плановики смотрят, может ли окупить сегодняшние затраты этот договор. Нужно выйти на план производства, проходят эти сложные согласования со всеми функциональными службами. Происходит коммерческое планирование, т.е. с точки зрения прибыльности составляется ассортимент. Когда процесс согласования прошел, то собирают информацию, которая поможет выйти на план производства. Она может выглядеть так: Виды квартал продукции 1 2 3 4 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 А ----------- ----------- хх хх Б ----------- ----------- n ----------- -----------
Записывается в количественном выражении уже согласованный план; в это время вы уже знаете, на какие затраты должны выйти, какие цены. По идее, это может быть план производства, но здесь не учтены запасы. План производства(в натуральном выражении), на базе которого идет расчет в стоимостном выражении: Продукция А Б …. 1. Ожидаемые продажи (это из формы 1, еще не согласовано; то, что потребитель от нас хотел). 2. Планируемый объем производства (это согласовано; уже определили, что будем производить).
3. Ожидаемое изменение запаса готовой продукции на складе
4. Ожидаемый выпуск. Таким образом собирают по всем видам продукции. Реальность такова, что мы собираемся считать затраты, а они уже есть, мы должны выйти на ту цену, которая записана в договоре. Когда есть план производства, цены уже известны (что в советское время, что сейчас). Когда составили план в целом по предприятию, составляем план по цехам с помесячной разбивкой – для экономистов основных подразделений производства. Планы составляют на год и поквартально, а затем уже с квартального – помесячный. Это отдельные формы, редко сразу все вместе составляют. Нам нужно выйти на известный уровень затрат, поэтому планирование начинается одновременно и по статьям, и по элементам. Децентрализованная служба собирает первый свод затрат - по элементам, чтобы увидеть постоянные и переменные затраты (не вышли – будем менять затраты, манипулировать в данной ситуации). Свод затрат по элементам составляется на каждый месяц!, итоги сводятся в квартал, а затем - в год.
СВОД ЗАТРАТ ПО ЭЛЕМЕНТАМ. Производство Основное Вспомогательное Общехоз. Всего произ-во произ-во расходы по пред-ю Затраты 1 2 3 … итог 1 2 3 … итог 1 2 3 … итог Переменные: 1. сырье 2. материалы вспомогательные 3. зарплата сдельщиков 4. отчисления (38 % от 3*) 5. топливо 6. энергия Постоянные: (накладные расходы) 1. зарплата повременщиков 2. отчисления 3. материалы производств. назначения 4. амортизац. отчисления 5. топливо и энергия произв. назначения 6. прочие ИТОГО Х
Х – сумма затрат по элементам в целом по предприятию. В этой табл. – не по видам продукции; например – по цехам, а в цехе могут выпускать несколько видов продукции. В столбце затрат нет управленческих расходов, они собираются в отдельный столбец “Общехозяйственные расходы”. Переменные затраты. Откуда берется информация? Сырье по продукции А = норма расхода * цена * объем производства Если сложить затраты сырья А+Б+С, то получи сумму затрат на сырье цеха. Также считают по материалам, топливу, энергетике. Данные берут из калькуляции. Зарплата сдельщиков берется в службе труда, основа – штатные расписания. Постоянные затраты. Сложно просчитать материалы производственного назначения. Если все делать правильно, то это огромный труд. На практике плановики не занимаются расчетами по материалам, они просто ставят факт. Но это неверно. Надо брать дефектные ведомости (их составляет служба ремонта /механика/), где указывается объем работ; количество материалов, необходимых для ремонта – все расписывается в стоимостном выражении. Дефектные ведомости составляют экономисты службы механика, это очень кропотливая работа. Здесь же могут быть затраты на спецодежду (информация – из службы техники безопасности); материалы, необходимые для обслуживания оборудования, ГСМ, различные масла, запчасти. Фонд зарплаты (служба труда; на основе штатных расписаний). Основная зарплата + дополнительная зарплата + премирования (и для сдельщиков тоже). Амртизационные отчисления (экономист службы механиков). Амортизация зданий, сооружений, оборудования и транспортных средств – резерв затрат для полного восстановления основных фондов (но не для ремонта). Энергетика: включает затраты на отопление, освещение территорий, помещений. Информация берется из службы главного энергетика на основе разработанных норм почасового расхода (нормы * цены) Прочие: спецпитание (служба техники безопасности); услуги сторонних организаций; проценты по кредитам; налоги, которые отчисляются от себестоимости; затраты, связанные со сбытом продукции. Общехозяйственные расходы. Составляется смета (зам. начальника плановой службы) – идет манипуляция затратами. Рассчитывают чаще всего по итогам. Манипулируют нормами расходов сырья и материалов, амортизационными отчислениями, общехозяйственными расходами, материалами производственного назначения (редко). Смета общехозяйственных расходов достаточно большая (десятки статей). Часто берется фактическая информация. Статьи: o расходы на содержание аппарата управления; o расходы на командировки; o зарплата охранников; o прочие затраты на службу охраны; o связь; o амортизация зданий, сооружений(управленческих), если есть – лаборатории, здравпункты и т.д.; o расходы на рационализацию; o если положено – расходы на спецпитание; o подготовка кадров; o представительские расходы; o сборы; потери от простоев; o потери от порчи различных материалов; o расходы военизированных, газоспасательных служб; o затраты, скидки на электроэнергию (к тарифам) o прочие. Особенно манипулируют прочими затратами, амортизацией.
Лекция от 20.03.99 Следующий этап - планирование затрат по элементам (анализ динамики; по производствам - основному, вспомогательному и управлению). Он также может показать все затраты по каждому цеху. Эта форма позволяет собрать затраты в целом по предприятию. Налоги, отчисляемые из себестоимости: 1. дорожный; 2. земельный; 3. налог на имущество. Затем затраты сводятся по статьям. Форма свода затрат по статьям на месяц
При этом бОльшая работа ложится на экономистов цехов и основного и вспомогательного производства. Плановики только собирают от них данные. В статье может находиться сразу несколько элементов. В статье “Сырье” может быть давальческое сырье - это сырье покупает будущий потребитель, то есть оно приобретается не на средства предприятия. Сырье и материалы должны сойтись по элементам и статьям. Показываются затраты на единицу продукции - это уже планирование (???) цены. Это планирование (???), когда идет сравнение прогнозов с фактическими материалами. На практике на самом деле нет этапов, все идет одновременно. Эта форма позволяет: o собирать затраты в целом по предприятию; o показать затраты на единицу продукции; o понять, насколько рентабельна каждая единица продукции; o формировать план производства. Заработная плата планируется для всего персонала цеха в целом, с учетом системы премирования. Отчисления от заработной платы: o социальное страхование - 5,4%; o медицинское страхование - 3,6%; o фонд занятости - 1,5%; o пенсионный фонд - 28%. Фонд оплаты труда цеха часто распределяется пропорционально объему производства продукции (но существуют разные подходы). Считаем ФОТ на единицу продукции. Общепроизводственные расходы - накладные расходы. Сначала считается общий объем. Из постоянных затрат вычитаем зарплату с отчислениями и получаем общий объем общепроизводственных расходов данного цеха. Этот общий объем разносим пропорционально объему производства продукции и получаем на единицу. Так их распределяет нефтехимический комплекс. Вспомогательное производство - способствует выпуску продукции, но в производстве не участвует (ремонт, ангары, электроцех, цех связи...). В нефтехимии количество вспомогательных производств всегда больше количества основных. Затраты по вспомогательному производству собирает экономист каждого цеха - только по элементам, а не по статьям. Каждый вспомогательный цех подчинен какой-либо основной (функциональной) службе (например, службе главного механика, главного энергетика). Они ведают процессами, которые осуществляются на вспомогательном производстве. Эти службы пишут для них планы производства по периодам. Сегодня на предприятии существует практика утверждения внутренних цен, в том числе цены услуг вспомогательного производства. Считается цена единицы услуги. Они доводятся до экономистов основного производства, планируются нормы услуг для каждого основного цеха. Практика планирования норм расхода - служба энергетика разрабатывает нормы. НОРМА * ЦЕНА * ОБЪЕМ ПРОИЗВОДСТВА = ОБЩИЕ ЗАТРАТЫ ВСПОМОГАТЕЛЬНОГО ПРОИЗВОДСТВА ДЛЯ ДАННОГО ЦЕХА. Далее разносим эти затраты на единицу продукции - пропорционально объему. Общехозяйственные расходы. Берется сумма из элемента и распределяется: 1. пропорционально постоянным затратам или 2. пропорционально услугам фактическим вспомогательного производства. В упрощенном виде это делается по нормативам.
План реализации продукции - следующий шаг. Мы имеем объем производства, но не имеем цену, следовательно, нужно ее сформировать (хотя чаще всего она уже известна - определена договором, а мы лишь определяем несоответствия). Определяем норму рентабельности на каждый вид продукции как отношение прибыли и себестоимости. Себестоимость уже есть. Нужно собрать затраты, которые не относятся на себестоимость: o платежи в бюджет; o резервный фонд; o фонд материальной помощи; o фонды специальных льгот и социального обеспечения; o страховой фонд; o фонд финансовой помощи; o фонд развития. Собрали все затраты - это та величина прибыли, которая должна быть у предприятия. Эти затраты относятся на финансовый результат. Эту сумму используют для вычисления нормы рентабельности. СЕБЕСТОИМОСТЬ ЕДИНИЦЫ+ СЕБЕСТОИМОСТЬ * РЕНТАБЕЛЬНОСТЬ = ЦЕНА ПРОДУКЦИИ Далее подстраиваем нормы рентабельности под цену договора. План реализации просчитаем для разных уровней рентабельности. Как минимум должно быть три варианта: наилучший, наихудший и согласно цене договора. Есть самая низшая граница цены (для выживания) - это затраты на сырье и материалы (практика 93-94 г.г.). План реализации может быть собран по отдельному производству, по видам продукции, по отдельном цеху, по группам продукции, в целом по предприятию.
Лекция от 27.03.99 ПЛАН РЕАЛИЗАЦИИ.(на месяц) Продукция План производства Цена Сумма реализации (утвержденный) (объем реализованной продукции)
Если сильна аналитическая служба плановой службы, то план реализации может быть основой для возврата к началу процесса планирования. Если пытаетесь анализировать, то вы пытайтесь составить более реальную, более прибыльную производственную программу. Здесь может быть несколько вариантов производственных программ, цен с разным уровнем рентабельности. В результате получится искомая разная величина суммы реализованной продукции. И это является базой для анализа, который ложится на стол директора. Этот план предлагается на производственное совещание для обсуждения с другими функциональными службами. План по прибыли - это уже как бы окончательный вариант плана реализации. Обычно он делается в целом по предприятию, но можно и по каждому виду продукции. виды цена себестоимость прибыль план сумма продукции единицы единицы производства прибыли
Могут быть разные варианты цен, разные варианты планов производства. Можно составлять план не по видам продукции, но и по каждому цеху, группам продукции, по производствам в зависимости от технологического процесса и в целом по предприятию. Эта форма – план на месяц. План прибыли в целом по предприятию (типичный). План Факт Отклонение
Выручка от реализации Затраты, в т.ч. · постоянные · переменные Валовая прибыль Налоги от финансового показателя Доходы \ расходы от внереализационных операций Чистая прибыль
Я хочу познакомить вас с реально действующей формой???. Речь идет о предприятии машиностроительном, здесь есть определенная специфика, связанная с калькулированием единицы продукции. В централизованном планировании доводится план до предприятий, они рассчитывают производственную программу. Название первого столбца неудачно. Там показатели касаются не только продукции, но и всей деятельности предприятия.
наимен-е ед-ца цена план пр-ва в нат. выражении объем реализации в ден. выраж-и продукции измер. Iкв. IIкв. IIIкв. IVкв. Iкв. IIкв. IIIкв. IVкв. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 1. товарная х х продукция х …… …… 1. затраты на 1 руб. тов. продукции 2. себест-ть 3. величина прибыли (валов. прибыль)
Товарная продукция разбивается на группы. Затраты на рубль товарной продукции: практика такова, что доводятся абсолютно все составляющие этого предприятия на год с поквартальной и помесячной разбивкой.
Цена не доводится; для расчета цены дается ряд нормативов. Формируется план производства, исходя из портфеля заказов. Для расчета цены, которая базируется на калькуляции, используется следующая форма калькуляции: ед. измерения норма цена 1) материалы, в т.ч.: ….. 2) зарплата 3) отчисления 4) общехозяйственные расходы 5) общепроизводственные расходы 6) фабрично-заводская себестоимость 7)внепроизводственные расходы полная себестоимость
Материалы разбиваются для каждого вида продукции. Зарплата считается так: Зарплата = трудоемкость * тарифная ставка Трудоемкость на данном предприятии доводится, а можно и рассчитывать. Прежде чем заниматься планированием, надо ознакомиться с методикой отнесения затрат в этой отрасли.??? Общехозяйственные расходы = зарплата сдельщиков* норматив Чтобы просчитать строчку общехозяйственных расходов в себестоимости, доводится норматив сверху, централизованно. Как он рассчитывается? фактическая сумма общехозяйственных расходов Норматив = величина зарплаты в общехозяйственных расходах Фактическая сумма общехозяйственных расходов подсчитывается центральной плановой службой. Норматив рассчитывается в процентах; на квартал, на месяц он один и тот же – в течение года не меняется.Для этого предприятия он составил 500%. Общепроизводственные расходы планируются аналогично: зарплата сдельщиков * норматив, только норматив здесь уже общепроизводственных расходов. Рассчитывается он тоже аналогично: фактическая сумма общепроизводственных расходов / уровень(не долю!) величины зарплаты общепроизводственных расходов; выражается в процентах. Внепроизводственные расходы – это уже статья непроизводственных расходов. На предприятии к ним относятся все расходы, связанные со сбытом продукции, услуги вспомогательных производств.
????? Норматив внепроизводственных расходов доводится сверху. Выражается в процентах; это как бы доля фактических внепроизводственных расходов в полной себестоимости (обычно это сотые доли процентов). Таким образом выходят на величину себестоимости. И величина рентабельности доводится, исходя из заключенных договоров; доводится всем предприятиям, на каждый месяц. В случае данного предприятия это была величина, равная 20%. Таким образом, определив норматив по каждому виду продукции, исчисляется цена. И задача состоит в распределении доведенных объемов производства по месяцам (помесячная разбивка): просто подсчитывается количество рабочих дней в данном квартале, в каждом месяце квартала??? На практике обычно количество рабочих дней в двух месяцах бывает одинаково, а в одном месяце отличается на один-два дня. Поэтому план производства на этот отличающийся месяц не расчитывается, потому что???. Таким образом, имея цену, объем производства, расчитываем уровень реализации на квартал, в т.ч. на каждый месяц. Подсчитывается показатель – товарная продукция (сумма группировок). Имея затраты на рубль товарной продукции и саму товарную продукцию, подсчитываем себестоимость. Отсюда по типичной формуле выводят показатель прибыли. Вот такая примитивная форма остается еще работающей а машиностроительном комплексе. Те формы, о которых я вам говорила, взяты из учебного пособия (это надо сразу оговаривать), ноя все-таки полагаю, что разработчики этого теоретического варианта базировались тоже на некой практике. Это пособие прошлого года, насолько я помню, называлось “Финансовое планирование” …???, и там была приведена технология планирования, с которой я хочу вас познакомить. Вариант достаточно упрощенный, вы в этом убедитесь. Технология планирования (учебный вариант). Формирование плана прибыли начинается с расчета плановой себестоимости. показатели величина показателя 1.выручка от реализации 2. ФОТ 3. отчисления от ФОТ 4. амортизационные отчисления 5. отчисления в ремонтный фонд 6. условно-постоянные расходы (без п.4; 5) 7. переменные расходы 8. себестоимость
ФОТ = среднемесячная численность работников * средняя зарплата(фактическая). Отчисления от ФОТ -??? Амортизационные отчисления в данном варианте рассчитываются на основе норм амортизации и среднегодовой балансовой стоимости основных фондов. Балансовая стоимость ОФ = ст-ть проиобретаемого оборудования + затраты на транспортировку + ст-ть монтажных и строительных работ. Рссчитывается среднегодовая стоимость ОФ: величина балансовой стоимости на начало года суммируется с величиной среднегодовой стоимости вводимого имущества и вычитается величина среднегодовой стоимости выбывающего имущества. Предлагается форма: состав балансовая среднегодовая среднегодовая среднегодовая нормы сумма имущ-ва ст-ть на ст-ть вводимого ст-ть выводимого ст-ть имущ-ва амортиз. аморт. нач. года имущества имущества в планов. году отчисл. отчисл.
Плановая сумма отчислений в ремонтный фонд рассчитывается, исходя из установленного норматива отчислений и среднегодовой стоимости имущества. Выражается в %. Норматив * Среднегодовая стоимость имущества Условно-постоянные расходы. Записывается информация, которая сложилась по итогам работы за аналогичный период прошлого года с учетом индексации расходов. Никаких сложных расчетов не надо производить: хочу обратить внимание, что эта технология пригодна для расчетов в любой отрасли (так там писалось), независимо от производственного цикла. Переменные расходы планируются по фактическому уровню в процентах к общей сумме выручки от реализации. Как видите, достаточно примитивная технология. На основе сформированной себестоимости рассчитывается плановая сумма прибыли на период. Т.е. там предлагается всего две формы: плановая себестоимость и плановая сумма прибыли на n-ый плановый период.
показатели ед-цы измерения величина показателя 1. выручка от реализации 2. налоги, отчисляемые от фин. показателей 3. себестоимость 4. прибыль от реализации продукции 5. доходы/расходы от внереализационных операций 6) величина чистой прибыли
Т.е. авторы настолько упростили технологию планирования, что свели ее фактически только к расчету себестоимости и величины прибыли. Я обратила внимание (думаю, и вы обратили), что этап планирования цены упущен: предполагается, что цена определяется договором. Я просмотрела много источников; этот единственный предлагал хоть какую-то технологию планирования. Кто купил учебники, полистайте – не найдете там форм. Если заниматься технологией планирования досконально, то надо брать старые отраслевые методики, которых было огромное количество в 80-е годы. ???? расходов: доля переменных расходов фактических * сумму выручки. Расчет начисления налогов по предприятию достаточно большому, нефтяной комплекс.
|
