Изъятие бухгалтерских документов работниками и контролирующими и ПО.Это основанные на законах действия ПО и контролирующих органов по принудительному лишению граждан и организаций возможности пользоваться и распоряжаться БД. Первичные документы могут быть изъяты органами дознания, ОПС, судом, прокуратурой, налоговой инспекцией. Изъятие может быть проведено и до возбуждения уголовного дела. Есть нормативные основания, которые прописаны в законах. И может быть после возбуждения уголовного дела. Главный бухгалтер с разрешения и в присутствии работников, контролирующих и ПО имеет право доработать документы. Этапы изъятия БД: 1.подготовительный: - сначала определение перечня БД, которые подлежат изъятию и место их нахождения (хранения); - оформление документа, соответствующий основанию изъятия (постановление); 2.основной (рабочий): - осмотр документа, подлежащий изъятию; - оформление процесса изъятия (протокол, акт); 3.заключительный: - организация доставки и хранения изъятых документов. Учетные регистры. Это таблицы определенной формы, которые построены в соответствие с экономической группировкой имущества, в которых отражаются учетные данные. Виды УР: 1.по форме (по внешним признакам): бухгалтерские книги, карточки, ведомости (свободные листы); 2.по характеру записей: - хронологические (информация записывается в соответствии с последовательностью их совершения без группировки); - систематические – кроме хронологического признака, ХО группируются по определенной системе на бухгалтерских счетах; 3.по объему содержания: - синтетические (регистры синтетического учета, то есть учета в обобщенном виде, т.е. в денежном выражении, с указанием даты, номера бухгалтерской записи и суммы); - аналитические – здесь запись указывает цену, количество, размеры. Аналитический учет более детализированный учет. Единицы измерения: натуральные показатели, цена, общая сумма - комбинированные, т.е. регистр в котором запись объединяет и синтетический и аналитический учет; 4.по технике записи: - линейная запись – когда на одной строке записывается несколько операций, взаимосвязанных между собой; - шахматная запись: предусматривает двойную запись, т.е. одна ХО одновременно записывается по дебиту и кредиту в одном документе. Требования к учетным регистрам такие же, как и к первичным документам. Определенная система построения и сочетания УР последовательность и способы записи в них определяют формы БУ. Формы БУ: 1. Мемориально – ордерная – состоит в том, что на каждую ХО по первичным документам сначала составляется мемориальный ордер, а уже затем, соблюдая правило двойной записи, разносится операцией по счетам и бухгалтерским регистрам. Основная черта: четкое разграничение происходит между регистрами синтетического и аналитического учета. На этой форме БУ находятся все бюджетные организации, потому что это форма позволяет учитывать все поступившие деньги. И на основании этих записей составляется отчет. 2. Журнально – ордерная – на основании первичной документации заполняется журнал – ордер и в нем, в шахматном порядке, соблюдая хронологию ХО, показываются все суммы ХО по экономической группировке. И данные этих журналов записываются в оборотную ведомость, а затем в бухгалтерскую отчетность (бухгалтерский баланс). Эта форма очень распространена и на ней находятся все коммерческие предприятия. 3. Упрощенная – разрешается малым предприятиям, ИП. Называется так, потому что бухгалтерская отчетность сдается не в полном объеме. Ведется на основании первичной документации, присутствует книга доходов и расходов. 4. Автоматизированная (компьютерная). Методы проверки документальных данных. Классификация методов исследования документальных данных. Методы проверки документов – это приемы исследования документальных данных, которые применяются работниками контролирующих и правоохранительных органов с целью установления их доброкачественности или обнаружения различных несоответствий в учетном процессе. Методы проверки применяют следующие субъекты: работники бухгалтерского аппарата, которые контролируют деятельность материально – ответственных лиц, т.е. сами бухгалтеры; ревизионные работники – при проведении ревизий, проверок, при столкновении с фактами хищений, злоупотреблений; сотрудники правоохранительных органов в пределах своей компетенции применяют отдельные приемы, но в ограниченном объеме и как правило в отношении информации, которая у них уже имеется. Классификация: 1. По назначению: а) поисковые, т.е. с помощью этих методов определяются признаки недоброкачественности документов или возможных криминальных изменений в учетном процессе; б) проверочные. Они служат для определения закономерностей при выявлении признаков или взаимосвязей между собой; 2. По сфере применения: а) общие методы исследования – используются при анализе любых учетных документах и во всех отраслях экономики; б) частные методы – для проверки определенных групп документов и хозяйственных операций 3. По степени достаточности их использования для решения поставленной задачи: а) основные. Т.е. без их применения в конкретном случае вообще невозможно решить поставленную учетную задачу б) вспомогательные. Они применяются для того, чтобы подтвердить или проверить выводы уже полученные с помощью других методов. 4. По полноте охвата документов: а) сплошной метод. Когда проверяется вся документация, которая относится к проверяемому объекту. б) выборочный. Проверяются отдельные, особо важные документы, где чаще всего отражаются признаки нарушения и законности. 5. Исходя их круга объектов проверки: а) методы исследования отдельного документа. Берется для исследования один документ; б) исследование нескольких документов. 6. По способу исследования документов: а) методы документальной проверки. Их применение связано с изучением и постановлением содержания документов в различном сочетании б) методы фактической проверки. Сущность их использования состоит в проверке соответствия содержанию учетных документов реальной действительности.
ЛЕКЦИЯ 4
Методы документальной проверки:
Методы проверки отдельных документов:
Формальная проверка документов - внешн. осмотр бухгалтерского документа, изучение и взаимное сопоставление его реквизитов. Признаки недоброкачественности: - Выполнение документа на бланке в неустан. форме - Отсутствие каких-либо реквизитов - Наличие сомнительных реквизитов - Наличие излишних реквизитов - Несоответствие документов их реальной обстановки хранения, составления. - Логическое противоречие между реквизитами. Успех применения зависит от: - знания порядка заполнения бух документов - знания хозяйствен операций кот используют преступники.
Нормативна проверка - предусм. его изучение с точки зрения соответствия действующим на момент составления законам или инструкциям, а также целесообразности отраженной в нем операций. Признаки недоброкачественности документов: - использование в качестве основания устаревших норм и правил - применение иных измерителей хозяйствен операций - отсутствие сведений о промежуточных операциях.
Арифметическая проверка документов - проверка правильности, итоговых числовых показателей по горизонтальным строкам и вертикальным графам. Виды подлогов документов кот устан арифметич проверкой: 1. Заведомое механическое завышение или занижение итоговых сумм по горизонтальным строкам и вертикальным графам. Интеллектуальный подлог. 2. Последующие дописки штрихов или цифр в итоговых суммах или в отдел строчках. Материальный подлог.
Методы проверки взаимосвязанных документов:
1. Метод встречной проверки - это сопоставление разн экземпляров одного и того же документа или его частей. Факторы, кот успешно помогают применить метод встречной проверки: - знание графика документооборота; - уровень взаимодействия работников правоохранит. органов кот находятся в различн. регионах. Факторы, кот ограничивают метод: - не все документы составляются в нескольких экземпляров; - когда преступники совершили подлоги во всех экземплярах одного и того же документа; - на некот предприятиях один экземпляр документа выдается на руки физ лицу.
2. Метод взаимного контроля - закл в использовании в любом сочетании самых различных документов прямо или косвенно отражающих хозяйствен операцию. Определяет круг участников преступления и выявление подложных документов. Делится: 1) Сквозной анализ документов - позволяет установить разрыв цепочки документов: А. Прямой - это когда проверка документов ведется от источников возникновения возможности изъятия ценности к факту самого преступного изъятия; Б. Обратный - это когда проверка проводится от факта изъятия ценностей к источнику возникновения возможного изъятия.p 2) Комбинированный анализ документов - позволяет установить противоречия содержания взаимосвязан документов: А. Полный - поэтапно проводится анализ всех документов, последовательно; Б. Локальный - это когда уже устан к-л факт, и позволяет установить факт нарушения в отдел звене.
Основные приемы взаимного контроля: 1. Это сопоставление данных документов кот отражают выдачу ден средств и материал ценностей с данных документов кот явл основанием для выплаты денежных сумм или материальных ценностей. 2. Это сопоставление данных документов непосредственно отражающих операцию получения материал ценностей с данными документов отражающих те же операции, но в других аспектах. Пример: отпуск готовой продукции.
Проверка соответствия данных первичных документов бухгалтерских регистрам и бух отчетности. Факторы влияющие на эффективность применения взаимного контроля: - предварит выдвижение версий - ознакомление со спецификой движения ценностей в производстве или осуществления коммерч. или банковской деятельности - реализация специфики документооборота.
Методы проверки документов отражающих однородные операции:
1. Метод восстановления учетной записи - при запущенности бухгалтерского, синтетического, аналитического, складского учета; умышленное или случайное уничтожение бухгалтерской отчетности, регистров; при наличии достоверных данных о подложности записей в аналитическом учете.
2. Обратная калькуляция- это контрольный пересчет готовых изделий в сырье. Случаи применения: - когда преступление совершается за счет нарушения технологий производства. - когда преступление связано с ценообразованием. - когда преступление связано с изъятием изготовленной неучтенной продукции из учтенного сырья.
3. Хронологический анализ - аналитическая работа по группировки данных, кот отражают движение каких-либо ценностей по заранее определенным промежуткам времени.
4. Сравнительный анализ - взаимное сопоставление содержание разных документов отображающих аналогические операции.
МЕТОДЫ ФАКТИЧЕСКОЙ ПРОВЕРКИ:
Методы использования методов фактической проверки в юридической практике:
1. Осмотр складских, торговых или других помещений - позволяет выявить условия хранения, недостатки этих условий, недостатки кот способствуют хищению, признаки преступления.
2. Проверка качества товаро материальных ценностей - можно выявить факты неполноценного сырья, замена одних материалов другими. Способы проведения анализа качества продукции: - органолитический - путем осмотра, определения вкуса запах цвета; - с помощью специальных приборов; - специальные исследования в лабораториях (определение химического состава).
3. Выполнение контрольных операций:
А. Контрольная закупка - в процессе проведения ревизий происходит покупка товаров под мнимой сделкой, в целях проверки соблюдения правил торговли, ведения финансовой, хозяйствен или предпринимат деят-ти. Б. Контроль запуск сырья производства - применяется при проверки правильности действующих на предприятии норм расхода сырья и материалов. Устанавливает фактический расход материалов, количество отходов, выход готовой продукции, проверка технологического процесса и производительность оборудования. В. Контрольная мера фактически выполненных строительных или ремонтных работ. Установлен фактического объема и стоимости выполненных работ, а также проверки правильности их отражения в актах приемки работ, нарядов рабочих, а также актов списания этих работ.
4. Метод получения объяснений - это сбор фактической информации кот имеет значение для предмета проверки со слов проверяемого должностного лица или лиц кот проверяют дан документ либо лицо кот принимало участие в проверяемой хозяйствен операции.
5. Получение письменных справок по поводу содержания проверяемого документа - получение фактической информации, кот имеет значение при проверки, путем направления официального запроса соот-ющему юрид или физ лицу, кот располагает необходимыми сведениями.
6. Инвентаризация - самый основной метод - это проверка состояния средств хозяйства, отраженных в документе, путем ревизионного осмотра или с помощью специализированного исследования.
ТЕМА: ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ, ее виды и порядок проведения.
ЛЕКЦИЯ 5
Инвентаризация - это проверка фактич. наличия имущ-ва хозяйствующего субъекта на определ. момент времени, путем реального пересчета отмера взвешивания ценностей, счета? размера с дебиторами и последующее сопоставление получен данных с данными бух учета. Подлежит все имущество независимо от его местонахождения. Подлежат производствен запасы и другие виды имуществ и иные принадлежащие предприятию но кот числятся на его хранении.
Основные цели Выявить факт имущества Сопоставление фактического наличия с дан фактич учета Проверка полноты бух отчетности всех финансовых обязательств
Задачи: Выявление устаревших товаро мат ценностей Товарно матер ценностей кот потеряли свои качества Выявление сверхнормативных или неиспол мат ценностей Хранение и правила условия мат ценностей Проверка условий хранения денежн средств Проверка реал стоимости учтенных на балансе товаро мат ценностей
Количество инвентаризации устан руководителем предприятия
Обязательное проведение инвентаризации в случаях:
- если передача имущества произошла в аренду, при ее продаже, при смене материально-ответственного лица, на день приемки передачи, - если произошло стихийное бедствие - если установлен факт хищения, порчи имущества - реорганизация, ликвидация предприятия - перед составление годовой бух отчетности
Если коллективная ответ-ть: При смене руководителя организации или смене более 50% участников
Виды:
1. По объекту проверки: - основных средств (не реже 1 раза в 5 лет, не ранее 1 окт) - денежные средства в кассе (1 раз в месяц) на расчетном счете (по мере поступления выписок в банк)
-Расчетов и финансовых обязательств: - дебиторская 2 раза в год - кредиторская задолженность 2 раза в год
- Товаро-материальных ценностей не реже 1 раза в год
2. По полноте охвата товаро-материальных ценностей - сплошные (все тов мат цен) - выборочные
3. По объему проверки: - полные (все виды); - неполные (отдел вид имущества или ден средст или обяхательств);
4. По основанию проведения: - плановые (по календарному графику в сроки устан руководителем организации); - внеплановые (вне графика по решению руководителей организации или по решению ревизионной группы);
5. В зависимости от точности соблюдения требования внезапности: - заранее объявленные; - внезапные (с целью контроля по инициативе правоохранительных органов).
Этапы проведения И.:
1. Подготовительный - формируется состав инвентаризацион комиссии, издается распоряжения о проведении инв, опред сроки проведения инв., к началу инв бухгалтерия выводит бухгалтерские данные. Инвентаризац комиссия назначается приказом и руководитель органа назначает председателя комиссии, кот отвечает за правильное проведение инв. Материально ответственное лицо должно дать расписку о том что к началу инв все документы сданы в бухгалтерию или переданы председателю комиссии. Тот же дает расписку о том, что все ценности поставлены и посторонних ценностей нет в помещении. Председатель комисси и должен завизировать каждый документ.
2. Рабочий - снятие остатков. Комиссия в присутствии мат-но-ответ-ого лица производит подсчет ценностей и составляет инвентаризационную опись.
3. Заключительный этап - посредством сравнения данных бух учетов с данными инвентаризационной описи выводится и оформляется результаты инвентаризации.
- комиссионность - действительность - непрерывность (если в один не успевают, то помещение опечатывается печатью председателем комиссии. Описи кот написаны должны быть в сейфе). - обязательное участие материально ответственного лица
Требования в инвентаризационной описи: На каждой странице оговаривается что нельзя... Подписывают все лица В конце описи мат отв лицо делает отметку, что у него претензий к проведению инв нет. Если возникла необходимость то можно провести контрольную проверку отдел наименования со составлением отдел акта - Составляются 3 копии: руководителю бухгалтеру и мат ответ лицу -Результат инвентаризации сличительная ведомость
Результаты инвентаризации:
- положительный (полное совпадение бух данных с фактич остатками); - недостача (превышение книжных остатков над фактическими. Сумма недостачи возмещается виновным лицом); - излишки (превышение фактич остатков над книжными, бухгалтерскими. Ставятся на учет и отражаются на финансовом результате предприятия, дополнительный налог) - пересортица - это ситуация когда товар одного наименования но разных сортов одновременно находится в излишке и недостачи. Причины: ошибка мат отв лица при приеме ценностей, злоупотребление мат отв лиц, ошибочные записи в бух учете, умышлен внесение неверных записей в первичные бухгалтерские документы. Порядок зачета пересортицы допускается только в виде исключения: за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношение ценностей одного и того же наименования, и если ценности только в одинаковом количестве. Виды: случайная, умышленная, простая (за один рабочий прием), сложная (суммовые разницы от пересортицы накапливаются постепенно). - естественная убыль - это товарные потери обусловленные естествен процессами кот вызывают изменение количество товара. Виды: раскрошка, усушка, раструска, выветривание, распыл, разлив. После проведения инвентаризации в пределах недостачи учитываются нормы естествен убыли. Необходимо отличать от испорченных ценностей. На испорчен ценности составляется отдел акт.
Результаты инв должны быть отражены в учете и отчетности того месяца в кот закончена инвентаризация.
Особенности проведения инв по инициативе правоохранит органов:
В след случаях: - наличие фактич. данных о краже имущества посторонними лицами - факты присвоения или растраты чужого имущества вверенного - сокрытия имущества при признаках банкротства - уклонение от уплаты налогов - наличие информации о умышлен пересортицы, приписках, документально не оформлен ценностей, нарушение порядка ценообразования - факт наличия инф ции об изготовлении не учтенных товаров - задержание с поличным должностных лиц, мат отв лиц. - заявление граждан или сообщение в сми
Органами выносится постановление
Способы сокрытия излишков и недостач матер ценностей и методы их выявления:
Способы сокрытия недостач и методы их выявления: - внесение в опись несуществующих товаров. Метод - восстановление количественного учета и контрольного извлечения остатков, а также допросов лиц, кот принимали участие в проведении инвентаризации. - последующие дописки количества товара в инвентаризационную опись. Метод - сопоставить различные экземпляры инвентаризационной описи, формальная проверка, арифметическая проверка. - составление без товарных расходных накладных на другую организацию. Метод - проведение инвентаризации одновременно в обоих организациях, встречная проверка. - несвоевременная оприходывание товаров. Метод - выявление первичных документов приложенных к отчету и составленных сразу после инвентаризации. - предъявлением инвентаризацион комиссией ранее уже списанных ценностей. Метод - проверка документов на предъявление инвентаризации ценностей.
Способы сокрытия излишков и методы выявления: - не включение в опись фактически имеющихся в наличии ценностей - составление без товарных приходных накладных - последующие дописки в графе количество товара - несвоевременное оприходывание товарных ценностей - несвоевременное проведение по отчетности расходных документов.
ЛЕКЦИЯ 6
Бухгалтерский баланс и его значение в юр практике
Фз 402 - формы бух отчетности
Бух баланс - это способ периодического отражения инф-ции об имуществе организации в обобщенном денежном выражении, на определен дату (первое число месяца квартала года) посредством ее группировки по составу и размещению хозяйствен средств в актив баланса, а также по источникам их формирования (в пассив баланса).
Структура баланса отражает имуществен состояние
Актив баланса - это имущество по видам и функциональным ролям. Дает ответы на след вопросы: хозяйственные средства!!!!!!!!! - какова общая сумма средств кот располагает предприятие - каков состав этих средств - в каких целях они фактически используются.
Пассив баланса - это имущество по источникам образованиям и назначения. Позволяет узнать кому принадлежат средства перечисленные в актив. Каковы источники их формирования. Каково целевое назначение средств указанных в активе.
Структура актива и пассива -
актив баланса: - имущество: Внеоборотные активы (основные средства долгосрочные финансовые вложения и другое) Оборотные активы (запасы производственные, денежные средства, ндс, и дебиторская задолженность)
Пассив баланса: - источники образования: Капитал и резервы Долгосрочные и краткосрочные пассивы (кредиты заемные, средства и крэдиторская задолженность)
Строка актива или пассива баланса кот характеризует определен виды имущества, источники его формирования, обязательства организации называется балансовой статьей.
Валюта баланса - итог по активу и пассиву баланса.
Обязательное условие баланса это актив всегда равен пассиву.
Виды баланса:
1. Вступительный баланс (организационный) - составляется в заново созданных организациях. 2. Отчетный баланс - наступает по завершению месяца и квартала. 3. Годовой баланс - выступает в качестве заключительного, является завершением текущего года. Служит основанием для открытия бух счетов для... 4. Разделительный баланс - составляется при разделении одного хозяйствующего субъекта.. Или при выделении из общего баланса определен доли капитала для образования новой организации. 5. Сводный (консолидируемый) - объединение юридически самостоятельных балансов кот нах-ся в разных, но эконом-ки взаимосвязанных организациях. 6. Ликвидационный баланс - составляется при ликвидации предприятия.
Бух баланс подписывают бухгалтер и руководитель, и в равной степени отвечают по нему.
Видоизменения в балансе под влиянием хозяйствен операций:
1. Это хозяйствен операции кот влекут за собой изменения в активе баланса уменьшая одну статью актива и увеличивая другую, при этом валюта баланса не меняется. Пример: со склада материалы предприятия отпущены в цех основного производства на сумму 50 тыс. руб.
2. Это хозяйствен операции кот влекут за собой изменения в пассиве баланса увеличивая одну статью и уменьшая другую. При этом валюта баланса не меняется. Пример: за счет прибыли предприятия созданы резервный капитал на сумму 100 тыс. руб.
3. Это хозяйствен операции кот влекут за собой изменения в активе и пассиве баланса в сторону увеличения, при этом валюта баланса увеличивается на равную сумму. Пример: на расчетный счет предприятия зачислен долгосрочный кредит банка 800 тыс. руб.
4. Это хозяйствен операции кот влекут за собой изменения и в активе и в пассиве баланса в сторону уменьшения. При этом валюта баланса уменьшается на равную сумму. Пример: выдана зп работникам предприятия 350 тыс. руб.
СЧЕТА БУХ УЧЕТА И ИХ ВИДЫ
Для текущего учета и контроля
Бух счет - представляет собой способ группировки и текущего отражения однородных средств, их источников и хозяйствен процессов в целях оперативного контроля за ними. Представляют собой двустороннюю таблицу. Левая часть - дебет (по-латынски - он должен) Права часть - кредит.
Наименование счета В каждом счете есть остаток на начало месяца - сальдо, на конец месяца. Дебетовая - это сумма записи за отчетный период, без учета сальдо. Кредитовый оборот - это сумма записи по кредиту счета, без учета сальдо. Записи в бух счетах производится согласно правилу. Все бух счета делятся на активные и пассивные. Бух счета кот характеризуют имущество предприятия называются активными. Все бух счета кот характеризуют источники формирования имущества называются пассивными. Правила отражения хоз операций на активных и пассивн счетах: В активных счетах сальдо записывается в дебет. Суммы хоз операций кот увеличивают объект записывают в дебет. Суммы хоз операций кот уменьшают объект записывают в кредит счета. По окончанию отчетного периода подсчитывают отдельно оборот по дебету и оборот по кредиту. Сальдо на конец месяца равно: Сальдо на начало месяца плюс оборот по дебету и минус оборот по кредиту получится сальдо на конец месяца со стороны дебета. В пассивных счетах сальдо пишется со стороны кредита. Суммы хоз операций кот увеличивают объект записывают в кредит счета. Суммы хоз операций кот уменьшают записывают в дебет. Сальдо на конец месяца: Сальдо на начало месяца плюс оборот по кредиту, минус оборот по дебету. Запись в бух счета производится с использованием метода двойной записи. Сущность двойной записи состоит в том, что каждая хоз операция отражается в одной и той же сумме по дебету одного счета и кредиту другого счета.
Требования двойной записи на счетах бух учета:
- каждая хоз операция записывается одновременно в двух взаимосвязанных счетах. - в одном счете операция записывается в дебете, в другом счете в кредите. - в обоих счетах хоз операция отражается в разной сумме
Сама запись на бух счетах с указанием сумм называется бухгалтерской проводкой
Взаимосвязь счетов на кот отражается операция называется корреспонденцией счетов. А сами взаимосвязанные счета на кот отражаются хоз операции называются корреспондирующими.
Классификация счетов бух учета:
1. По отношению к балансу:
- балансовые счета - отражающие состав размещения имущества (активные счета), или обязательства, источники получения хоз средств (пассивные счета) - забалансовые счета - учитываются средства не принадлежащие предприятию но временно находящиеся в его пользовании (арендованные основные средства, мат ценности на ответственном хранении).
2. По степени детализации:
- синтетические счета - это наиболее высокий уровень обобщения в учете. На этих счетах учет ведется по видам средств или их источников формирования только в денежном выражении. Это обобщенные данные. - аналитические счета - открываются внутри синтетических счетов, те детализируются синтетические счета. Ведут более детализированный учет. - субсчета - это счета второго порядка. Они являются группировкой аналитических счетов.
Они все взаимосвязаны.
3. По экономическому содержанию:
- счета средств и процессов в сфере производства - счета средств и процессов в сфере обращения
4. В зависимости от назначения или структуры:
- счета для учета хоз средств и их источников (инвентарные, счета денежных средств, фондовые, расчетные, регулирующие) - счета учета хоз процессов (калькуляционные, собирательно-распределительные, операционно-результативные и финансово-результативные)
Перечень всех счетов кот используются для учета фин-хоз деятельности предприятия дается в плане счетов (все аналитические и субсчета)
Пан счетов бух учета:
1 раздел: внеоборотные активы - 2: производственные запасы 3: затраты на производство 4: готовая продукция и товары 5: денежные средства 6: расчеты - активно-пассивные счета 7: капитал - пассивные счета 8: финансовые результаты
ЛЕКЦИЯ 7
Формы использования специальных бух знаний в юридической практике
Совокупность знаний в сфере бух учета, использование которых обеспечивает исследование процессов, явлений, финансово хозяйственной деятельности экономических субъектов в целях выявления предупреждения и раскрытия экономических и налоговых правонарушений, а также преступлений в сфере экономики.
В зависимости от сферы применения:
1. Не процессуальная 2. Процессуальная - после возбуждения уголовного дела
Формы использования специальных бух знаний в правоохранительной деятельности:
- самостоятельное использование бух знаний сотрудниками - привлечение специалиста бухгалтера для дачи заключений справок - участие специалиста-бухгалтера в производстве следственных действий и оперативно розыскных мероприятиях - участие специалиста-бухгалтера в производстве ревизий и документальных проверок.
Судебно-бухгалтерская экспертиза.
1. Сотрудниками
- при допросах, очных ставках.
Преимущество самостоятельного применения бух знаний:
- сотрудник органов полнее представляет себе задачу, которая перед ним стоит; - у него не возникает необходимость вовлекать других лиц в проведение мероприятий; - не нужно формулировать задания, ждать их выполнения; - применение знаний в совокупности с установленными данными; - отпадает необходимость проверять полученные данные, сравнивать результаты; - не могут воспользоваться возможностями других форм использования бух знаний, при назначении ревизий, экспертизы.
Бух. знания необходимы:
- при изъятии бух документов в ходе осмотра, выемки; - при изучении документов ревизий или документальных проверок, то есть быстрее уясняется содержание проверок, ревизий; - при допросе возможных свидетелей; - при получении информации о признаках подготовки правонарушений; - при принятии решения о необходимости привлечения данных документальных ревизий, сотрудник может своевременно определить момент для назначения экспертизы или ревизии.
2. Привлечение специалистов
Консультационно-справочная деятельность - представляет собой сообщение специалистом-бухгалтером необходимых сведений, позволяющих сотрудникам правильно оценить содержание различных бух. документов, определить основание для возбуждения уголовного дела, уточнить направление доследственной проверки или расследования.
Специалисту не требуется проведений исследований. Сведения являются справочными. Сотрудник получает квалифицированную помощь по специальным вопросам. Записки, рекомендации, беседы.
3. Использование спец. бух знаний в производстве следственных действий:
ФЗ об ОРД
В целях: собирания, исследования, оценки и использования уже имеющейся информации.
Необходимо согласие специалиста-бухгалтера.
Оперативно-розыскные мероприятия в качестве консультанта, в целях содействия в обнаружении, изъятии документов, постановки вопросов эксперту, а также разъяснения вопросов входящих в его правовую компетенцию. Внимание к фактам, имеющим значение для дела.
Специалист не выявляет доказательств, а лишь помогает сделать это следователю.
Вопросы перед специалистом:
- какие именно бух документы счетные регистры могут содержать сведения о хозяйственных операциях, которые интересуют следователя? - где можно обнаружить подлинника бух документов, вторые экземпляры, копии? - какие документы вызывают сомнения? - какая часть документа имеет значение для уголовного дела? - что следует выяснить по бух документам следователю у подозреваемого, обвиняемого, свидетелей при допросах? - какие вопросы подставить перед экспертом?
Помогает избежать ошибки при составлении процессуальных документов.
В качестве специалиста может быть привлечено любое лицо, незаинтересованное в исходе дела. На специалиста распространяются все правила отвода.
Пределы полномочий специалиста-бухгалтера:
1. Участие бухгалтера обязат. фиксируется следователем в соответствующем протоколе, кот явл. источником доказательств; 2. Путем применения спец. знаний оказывает содействие лицу, собирающему доказательства в обнаружении, закреплении или изъятии доказательства; 3. Не проводит исследований и ни с какими материалами дела не знакомится 4. Бухгалтер имеет право делать подлежащие занесению в протокол заявления, кот. относятся к обнаружению, изъятию доказательств. 5. Характер, объем деят-ти бухгалтера определ-ся органами, пригласившими его для участия в след. действиях. 6. Вся деят-ть бухгалтера осущ-ся только в присутствии следователя.
Участие специалиста-бухгалтера в ревизии и документарной проверке
Ревизия - это метод последующего финн. контроля;
Документальная ревизия - это система обяз. контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершенных хоз. и фин. операций в организации, правильности отражения в бух учете, а также законности действий руководителя, главного бухгалтера в проверяемый период в ревезуемой организации.
Основные направления:
1. Соответствие осуществляемой деятельности.... 2. Использование бюджетных средств по целевому назначению; 3. Обеспечение сохранности ден. средств и мат ценностей; 4. Соблюдение финн. дисциплины, правильность ведение бух учета и составление бух отчетности; 5. Полнота своевременность расчетов: по оплате труда, с бюджетом по налогам, с внебюджетными фондами и т.д.; 6. Обоснованность операций
|
