Налоговая системаДля успешной реализации экономического назначения налогов каждая экономическая система в лице государства и его соответствующих институтов формирует налоговую систему. Под налоговой системой понимается совокупность законодательно предусмотренных налогов и сборов, принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, уплаты и взимания, а также ответственности за уклонение от налогов. В налоговой системе устанавливаются следующие обязательные элементы: 1) налоги (перечень взимаемых налогов); 2) источники налогов; 3) принципы и способы взыскания налогов; 4) уровни изъятия налогов. При установлении налога определяются: – категории налогоплательщиков; – объект налогообложения; – налоговая база; – налоговая ставка; – порядок и условия выполнения налогового обязательства. В мировой практике налогоплательщиком, как правило, признается лицо, которое удовлетворяет хотя бы одному из следующих признаков: – является налоговым резидентом; – осуществляет экономическую деятельность на территории страны или получает доходы от источников в этой стране; – совершает на территории страны действия или операции, подлежащие налогообложению; – становится участником отношений, одним из условий которых является взимание государственных пошлин и сборов. В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации налогоплательщиком и плательщиком сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с законом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. Налоговый кодекс Российской Федерации дает следующие определения: Организации – это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ. Физические лица – граждане РФ, иностранные граждане, а также лица без гражданства. Под понятие физического лица в соответствии с налоговым кодексом РФ подпадают индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также физические лица, которые самостоятельно осуществляют на свой риск деятельность, направленную на систематическое получение дохода от оказания платных услуг, и не подлежащие регистрации в этом качестве по законодательству РФ. В статье 3 Налогового кодекса излагаются принципы налогообложения, которые положены в основу налоговой системы РФ: 1) Принципы всеобщности и равенства налогообложения. Данный принцип означает, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы, а при установлении налога должна учитываться фактическая способность налогоплательщика к уплате налога исходя из принципа справедливости. 2) Налоги и сборы не могут носить дискриминационного характера и различно применяться исходя из политических, идеологических, этнических, конфессиональных, и иных различий между налогоплательщиками. 3) Принцип экономического приоритета означает, что основанием для установления налога или сбора может служить экономическая природа возникновения и функционирования объекта налогообложения. Законодательная декларация этого принципа не позволит произвольно устанавливать налоги и сборы. 4) Принцип презумпции правоты собственника при толковании налогового законодательства означает, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности законодательных основ в области налогообложения трактуются в пользу налогоплательщика. 5) Принцип ясности и доступности понимания порядка налогообложения означает, что налоговые законы и иные акты должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый налогоплательщик точно знал, какие налоги или сборы, когда и в каком размере он должен платить. При создании налоговой системы России стояла задача реализации принципа равенства правовых статусов субъектов федерации и разграничения полномочий между федеральными и региональными уровнями власти в сфере налоготворчества и бюджетных отношений. Это означает, что структура налоговой системы должна быть такой, чтобы обеспечить достаточную степень самостоятельности соответствующих бюджетов по налоговым источникам. Необходимость разграничения налоговых полномочий между уровнями власти (налоговый федерализм) определила трехуровневую структуру налоговой системы России. Она содержит федеральные региональные и местные налоги. Особенности социально-экономического развития страны являются определяющими и при выборе главного субъекта налогообложения, на которого будет ложиться подавляющая часть налогового бремени. В развитых западных странах основную фискальную тяжесть несут физические лица. В Российской Федерации основное налоговое бремя несут организации в силу невысокого уровня жизни граждан. Однако, начиная с 1997 года, оно стало последовательно перемещаться в сторону физических лиц. Эта тенденция получила свое дальнейшее развитие в Налоговом кодексе РФ, а также в принятых в последнее время налоговых законах, перемещающих налоговое бремя на доходы физических лиц в момент их расходования. При построении налоговой системы имеет важное значение формирование состава налогов. Критерием отбора должна стать, прежде всего, степень соответствия налога, а также его налоговой базы состоянию экономики, поставленным задачам по ее развитию. Особенности налоговых систем связывают с преобладанием в них тех или иных видов налогообложения (больше прямых или косвенных), типов налогообложения (пропорционального, прогрессивного, регрессивного). Для российской налоговой системы характерным является преобладание косвенных налогов, на долю которых приходится до 70% формирования доходной части бюджетов всех уровней. В настоящее время налоговая система РФ содержит более 40 различных налогов, т.е. является множественной. В ходе ее реформирования предполагается значительное сокращение числа налогов. В настоящее время в практике налогообложения распространены следующие общепринятые в большинстве стран элементы налога. Объект налога – совокупность предметов (денежный доход, товарно-материальные ценности, имущество, имеющие реальную денежную оценку и т.п.), подлежащая налогообложению в законодательном порядке. Субъект налога (налогоплательщик) – юридическое или физическое лицо, которое по закону должно выполнять возложенные на него обязательства по уплате налогов. Налоговый агент – лицо или учреждение, непосредственно вносящее сумму налога на бюджетные счета государства. Источник налога – доход субъекта, из которого уплачивается налог. Масштаб налога – определенный законом параметр измерения объекта налогообложения. Единица налога – единица измерения объекта налога, принимаемая за основу при исчислении конкретной налоговой суммы. Налоговая ставка – размер налога с единицы обложения. Ставки, применяемые на практике, достаточно разнообразны. Различают твердые, долевые, пропорциональные, прогрессивные и другие ставки. Они зависят от вида и целей проводимой налоговой политики. Налоговая база – часть объекта, выраженная в облагаемых единицах, к которой применяется налоговая ставка. Налоговая льгота – полное или частичное освобождение субъекта от уплаты налогов. Налоговый оклад – размер налога, уплачиваемый субъектом с одного объекта. Налоговый период – срок, в течение которого формируется налоговая база. По каждому налогу в разрезе вышеназванных элементов принимаются статьи в налоговом законодательстве. Кроме того, устанавливается порядок исчисления и сроки уплаты налогов, определяются налоговые санкции за нарушение законодательства. Обязательной составляющей национальной налоговой системы являются специальные службы, назначением которых являются обеспечение налогового производства и контроль за правильностью и своевременностью осуществления налогоплательщиками своих налоговых обязательств. В настоящее время эти обязанности возложены согласно Налоговому кодексу РФ на Министерство по налогам и сборам РФ с системой управлений в его составе и Государственный таможенный комитет. Осуществляя налоговый контроль, налоговые органы должны предотвращать, выявлять и устранять последствия налоговых правонарушений. В реализации функций контроля задействованы также органы, осуществляющие контроль за учетом уплаты государственных пошлин и сборов.
|
