Управление налогообложением

Сущность налогового менеджмента. Налоговое планирование и прогнозирование

Налоговый менеджмент – целенаправленное воздействие субъекта налоговой системы (финансовых и налоговых органов) на ее объект – налоговые отношения. Сам процесс данного воздействия осуществляется посредством функционирования налогового механизма.

Основная цель налогового менеджмента состоит в оптимальном и эффективном развитии экономики посредством воздействия на субъекты хозяйствования и населения системой установленных законодательством налогов.

Система налогообложения должна обеспечить заданный бюджетами уровень налоговых поступлений и посредством своего регулирующего воздействия обеспечить реализацию поставленных перед ней социально-экономических задач, а также посредством социальной функции устранить излишнюю дифференциацию населения страны, региона по доходам и т.д.

Объектом налогового менеджмента является система отношений, возникающая по поводу организации и осуществления денежного потока от субъекта налогообложения в бюджеты разных уровней.

Органы управления налогообложением в России представлены тремя уровнями: федеральным, региональным и муниципальным. Указанная структурная особенность закреплена Налоговым кодексом РФ в статьях, определяющих законодательные основы и, следовательно, порядок и приоритеты действий разных уровней законодательной власти в области налогового законотворчества.

В управление налоговыми процессами вовлечены, наряду с органами законодательной и исполнительной власти разных уровней государственного устройства, еще и органы местного самоуправления.

В круг обязанностей законодательных органов входит инициация разработки и законодательное утверждение бюджетных заданий по налогам, а также налоговых концепций на очередной плановый период.

Основная обязанность органов исполнительной власти – разработка проектов бюджетных заданий по налогам и контроль за реализацией утвержденных заданий. Среди органов исполнительной власти особое место в организационной структуре занимают Министерство по налогам и сборам, Таможенный комитет и Министерство финансов РФ.

В управлении налоговыми процессами участвуют не только вышеназванные органы, но и различные негосударственные организации: общественные ассоциации налогоплательщиков, торгово-промышленные палаты, аудиторские службы, консультационные фирмы. Активно участвуют в совершенствовании налоговых процессов ученые научно-исследовательских институтов, вузов. Указанные категории организаций являются носителями налоговых инициатив, инициирующих изменения в системе налогообложения РФ.

Отметим, что эффективность управления во многом определяется тем, насколько правомерно распределены полномочия и ответственность за принятие и реализацию решений между отдельными элементами системы управления налогообложением. В состав задач налогового менеджмента входит также эффективная организация системы управления налогообложением.

Налоговое планирование и прогнозирование – важнейшие элементы процесса управления налогообложением, ибо от качества их осуществления напрямую зависит финансовое положение государства и его субъектов, как в текущем плановом периоде, так и в более отдаленной перспективе. Анализ поступления налогов, тенденций и факторов развития их налогооблагаемых баз и на этой основе определение объемов налоговых поступлений в бюджеты на определенный период определяют назначение налогового планирования на государственном уровне.

При реализации налогового планирования на государственном уровне его целевые установки формируются на основе бюджетных заданий, а также задаются параметрами программ социально-экономического развития страны или региона.

Основные задачи государственного налогового планирования и прогнозирования состоят в экономическом обосновании в части налоговых источников качественных и количественных параметров бюджетных заданий и перспективных программ социально-экономического развития страны или региона в рамках разработанной и законодательно принятой налоговой концепции.

Следует отметить, что налоговое планирование является неотъемлемой частью бюджетного процесса, процедуры непосредственного налогового планирования тесно переплетены с бюджетными построениями и в некоторой степени они опираются на одну и ту же информацию.

В зависимости от периода планирования различают оперативное (на квартал) и текущее налоговое планирование (на один финансовый год), а также планирование на более отдаленную перспективу (долгосрочное и стратегическое планирование).

Прогноз поступлений налогов является исследованием перспективного характера, базирующимся на познании и предвидении объективных и субъективных факторов, влияющих на поступление налогов в их количественной определенности. Вследствие этого его результаты носят вероятностный, предварительный характер, несмотря на то, что при его разработке учитываются реальные экономические условия и процессы, а фундаментом прогноза являются комплексные программы экономического и социального развития страны или региона, которые определяют необходимую для этого динамику изменений основных макропоказателей экономики.

Процесс налогового планирования на федеральном уровне тесно сопряжен с задачей определения (изменения) размеров отчислений от федеральных налогов и сборов (в долях) в бюджеты субъектов федерации. Порядок формирования федерального бюджета тесно связан с работой по формированию бюджетов субъектов федерации, поскольку объем доходов последних при существующем бюджетном и налоговом законодательстве во многом зависит от сумм передаваемых федеральных налогов в виде дотаций, субвенций и трансфертных платежей.

Для создания и успешного функционирования системы налогового планирования должны быть созданы определенные предпосылки:

– кадровые, т.е. наличие и готовность руководства осуществлять функцию налогового планирования на основе четко сформулированных высших целей и принципов управления;

– организационные, т.е. дееспособная организация системы налогового планирования как целостно ориентированной структуры;

– информационные, предполагающие наличие эффективного инструментария для сбора, переработки и передачи планово-контрольной информации.

Система планирования и прогнозирования налогообложения, являясь подсистемой системы управления налогообложением, в свою очередь представляет собой сложную организационную структуру плановых органов и подразделений различной ведомственной принадлежности, занимающихся прогнозированием и формированием плановых налоговых заданий и налоговых концепций в рамках бюджетных построений, их обоснованием и оценкой. Структурные единицы (департаменты Минфинов, министерств экономики, Министерства по налогам и сборам, Таможенного комитета РФ, Госкомстата РФ), вошедшие в эту подсистему, в ходе реализации планово-прогнозных задач должны быть объединены единой нормативно-правовой базой и общими информационными потоками.