РЕКЛАМНЫХ ПЛОЩАДЕЙ (ПОВЕРХНОСТЕЙ) И МЕСТ

 

Нередко собственники или арендаторы рекламных конструкций и транспортных средств рекламные услуги не оказывают, а сдают их в аренду (субаренду) другим лицам для рекламной деятельности.

В данном случае применять ЕНВД вы не вправе, поскольку услуг непосредственно по распространению (размещению) рекламной информации не предоставляете. Основания - пп. 10, 11 п. 2 ст. 346.26, абз. 34, 35 ст. 346.27 НК РФ. Доходы от такой деятельности облагаются в рамках общей или упрощенной системы налогообложения.

Аналогичный вывод в отношении средств наружной рекламы содержится в Письмах Минфина России от 15.04.2010 N 03-11-11/99, от 30.10.2008 N 03-11-05/264. Поддерживают его и суды (Постановления Президиума ВАС РФ от 08.07.2008 N 3822/08, ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.09.2008 N А19-1620/08-11-Ф02-4229/08, ФАС Северо-Кавказского округа от 13.08.2007 N Ф08-4672/2007-1823А (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 07.12.2007 N 15814/07), ФАС Поволжского округа от 03.05.2007 N А65-16093/2006-СА2-9, от 07.09.2007 N А65-26056/06).

В то же время переводится на ЕНВД деятельность ваших арендаторов (субарендаторов), если они используют полученные от вас рекламные конструкции или транспортные средства для распространения (размещения) рекламы.

Иначе обстоит дело, если такие лица арендуют для размещения рекламной информации только часть площади рекламных конструкций, места для их размещения (например, части фасадов, кровли или иных наружных поверхностей зданий, сооружений), поверхность транспортного средства.

В данном случае арендаторы (субарендаторы) не получают во владение и пользование рекламную конструкцию или транспортное средство полностью. Поэтому их деятельность не соответствует требованиям абз. 34, 35 ст. 346.27 НК РФ и под ЕНВД не подпадает.

Такого подхода придерживаются и контролирующие органы в отношении:

- аренды мест для размещения средств наружной рекламы (Письма Минфина России от 18.12.2008 N 03-11-04/3/562, от 02.12.2008 N 03-11-04/3/537). Кроме того, к такому же выводу пришел ФАС Уральского округа в Постановлении от 07.04.2009 N Ф09-1824/09-С3;

- поверхностей транспортных средств для размещения рекламы (Письма Минфина России от 30.04.2009 N 03-11-06/3/119, от 28.04.2009 N 03-11-06/3/110, от 26.03.2009 N 03-11-06/3/81, от 20.02.2009 N 03-11-09/64).

Отметим, что при аренде поверхности транспортных средств до 2009 г. вопрос о том, кто должен уплачивать ЕНВД - арендатор или арендодатель, был спорным. Ведь в гл. 26.3 НК РФ прямых указаний относительно этого не было. Налоговые органы считали, что плательщиками ЕНВД в данном случае являлись собственники (владельцы) транспортных средств, поскольку именно они непосредственно распространяют (доводят до потребителей) рекламную информацию. В свою очередь, арендаторы поверхностей транспортных средств систему ЕНВД в отношении размещения рекламы применять не могли (Письма ФНС России от 31.03.2008 N 02-7-11/104@, от 18.01.2008 N 02-7-11/19@).

А финансовое ведомство высказывало иное мнение: деятельность арендатора по распространению и (или) размещению рекламы на арендуемых поверхностях транспортных средств под режим ЕНВД подпадала (Письма Минфина России от 23.03.2007 N 03-11-04/3/78, от 20.07.2006 N 03-11-04/3/354, от 27.03.2006 N 03-11-04/3/156).

Как видим, в настоящее время Минфин России присоединился к позиции налоговиков.

 

УСЛУГИ ПО СОЗДАНИЮ РЕКЛАМЫ, ИЗГОТОВЛЕНИЮ,

МОНТАЖУ И ДЕМОНТАЖУ РЕКЛАМНЫХ КОНСТРУКЦИЙ

(ЩИТОВ, ВЫВЕСОК И ДР.)

 

Напомним, что на ЕНВД переводится деятельность непосредственно по распространению наружной рекламы с использованием рекламных конструкций (пп. 10 п. 2 ст. 346.26 НК РФ), а также деятельность по размещению рекламы на транспортных средствах (пп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Услуги по созданию (изготовлению) рекламы, рекламоносителей, их монтажу, демонтажу не относятся к указанным видам деятельности и не переводятся на ЕНВД. На это указал Минфин России в Письмах от 30.04.2008 N 03-11-04/3/223, от 20.07.2006 N 03-11-04/3/354, от 17.02.2006 N 03-11-04/3/86. Данную позицию поддерживают и некоторые суды (см., например, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 10.07.2008 N А79-7804/2007, Поволжского округа от 03.05.2007 N А65-16093/2006-СА2-9).

Но это правило действует в том случае, если вы предоставляете указанные услуги за дополнительную плату в дополнение к договорам с рекламодателями на распространение (размещение) рекламы.

Если же вы включаете стоимость услуг по созданию рекламы, изготовлению, монтажу/демонтажу рекламоносителей в общую стоимость услуг по распространению (размещению) рекламы, то вы вправе применять ЕНВД на основании пп. 10, 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Данный вывод следует из Письма Минфина России от 24.04.2008 N 03-11-04/3/217.