Налогообложение доходов от долевого участия в деятельности организаций

На российскую организацию или действующее в Российской Федерации постоянное представительство иностранной организации возлагается обязанность:

- удержать из доходов налогоплательщика в виде дивидендов при каждой выплате таких доходов сумму налога в размере 9%;

- уплатить ее в соответствующий бюджет.

Дивидендом признается любой доход, полученный акционером от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим акционеру акциям пропорционально долям акционеров в уставном капитале этой организации (п. 1 ст. 43 НК РФ).

Для целей налогообложения согласно п. 2 ст. 43 НК РФ дивидендом не признаются:

- выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный капитал организации;

- выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность;

- выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной (уставной) деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов этой некоммерческой организации.

Дивиденды по итогам своей деятельности выплачивают в основном акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью.

Дивиденды выплачиваются из чистой прибыли общества.

В соответствии с п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» акционерное общество вправе выплачивать дивиденды ежеквартально.

Решение о выплате дивидендов по результатам первого квартала, полугодия и девяти месяцев финансового года может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода.

Акционерное общество в первую очередь определяет, по каким типам акций и в каком размере будут производиться выплаты. Необходимо помнить, что в обязательном порядке деньги должны получить владельцы привилегированных акций.

Дивиденды выплачиваются деньгами, выдавать дивиденды имуществом можно, только если это предусмотрено уставом акционерного общества.

Дивиденды выплачиваются в сроки, указанные в уставе акционерного общества или в решении общего собрания. Если они самостоятельно не установлены, то деньги можно получить в течение 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов (п. 4 ст. 42 Закона № 208-ФЗ).

Решение о выплате дивидендов принимается общим собранием акционеров (учредителей) фирмы. Проведение собрания акционеров оформляется протоколом, в котором необходимо указать: место, дату и время проведения общего собрания; фамилии председателя и секретаря собрания; общее количество голосов, которыми обладают акционеры; количество голосов, которыми обладают акционеры, принимающие участие в собрании; повестку дня; решения, принятые на собрании.

В соответствии с протоколом оформляется решение общего собрания учредителей, и на основании этого документа выплачиваются дивиденды.

Правила для исчисления и уплаты налога с дивидендов установлены вне зависимости от того, за какой период они будут выплачиваться, а зависят от того, какой источник распределяет прибыль в виде дивидендов и кем по статусу является их получатель – физическое лицо:

- налоговым резидентом Российской Федерации – налог уплачивается по ставке 9%;

- нерезидентом Российской Федерации – по ставке 30%.

Рассчитывается налог по следующей формуле:

Направление части прибыли отчетного года (первого квартала, полугодия и девяти месяцев финансового года) на выплату дивидендов акционерам (учредителям) организации по итогам утверждения бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Начисление и выплата доходов учредителям зависит от того, являются они работниками организации или нет.

Работникам организации, входящим в число ее учредителей (участников), начисление и выплата доходов учитываются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Если учредитель не работает в организации, выплата доходов отражается на субсчете 75-2 «Расчеты по выплате доходов».

Организация, выплачивающая доходы в виде дивидендов, признается налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц при выплате дивидендов акционерам – физическим лицам (п. 2 ст. 214 НК РФ РФ).

Для целей исчисления НДФЛ датой получения дохода в денежной форме является день выплаты дохода (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

В бухгалтерском учете на сумму удержанного НДФЛ производится запись по дебету счета 70 или 75, субсчет 75-2, в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Первичный документ	Содержание операций	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
Выписка из протокола общего собрания акционеров ОАО, бухгалтерская справка-расчет	Отражена общая сумма дивидендов, причитающихся акционерам		70, 75-2
Список лиц, имеющих право на получение годовых дивидендов, бухгалтерская справка-расчет, налоговая карточка	С доходов в виде дивидендов, выплачиваемых акционерам, удержан налог на доходы физических лиц	70, 75-2
Расходный кассовый ордер	Отражена выплата дивидендов акционерам	70, 75-2

 

Доходы учредителей – физических лиц от распределения чистой прибыли не облагаются ЕСН (п. 1 и 3 ст. 236 НК РФ), а также страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).

Дивиденды не облагаются взносами на страхование от несчастных случаев (п. 18 Перечня необлагаемых выплат, утв. постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 № 765).