Налогообложение доходов от долевого участия в деятельности организацийНа российскую организацию или действующее в Российской Федерации постоянное представительство иностранной организации возлагается обязанность: - удержать из доходов налогоплательщика в виде дивидендов при каждой выплате таких доходов сумму налога в размере 9%; - уплатить ее в соответствующий бюджет. Дивидендом признается любой доход, полученный акционером от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим акционеру акциям пропорционально долям акционеров в уставном капитале этой организации (п. 1 ст. 43 НК РФ). Для целей налогообложения согласно п. 2 ст. 43 НК РФ дивидендом не признаются: - выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный капитал организации; - выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность; - выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной (уставной) деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов этой некоммерческой организации. Дивиденды по итогам своей деятельности выплачивают в основном акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью. Дивиденды выплачиваются из чистой прибыли общества. В соответствии с п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» акционерное общество вправе выплачивать дивиденды ежеквартально. Решение о выплате дивидендов по результатам первого квартала, полугодия и девяти месяцев финансового года может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода. Акционерное общество в первую очередь определяет, по каким типам акций и в каком размере будут производиться выплаты. Необходимо помнить, что в обязательном порядке деньги должны получить владельцы привилегированных акций. Дивиденды выплачиваются деньгами, выдавать дивиденды имуществом можно, только если это предусмотрено уставом акционерного общества. Дивиденды выплачиваются в сроки, указанные в уставе акционерного общества или в решении общего собрания. Если они самостоятельно не установлены, то деньги можно получить в течение 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов (п. 4 ст. 42 Закона № 208-ФЗ). Решение о выплате дивидендов принимается общим собранием акционеров (учредителей) фирмы. Проведение собрания акционеров оформляется протоколом, в котором необходимо указать: место, дату и время проведения общего собрания; фамилии председателя и секретаря собрания; общее количество голосов, которыми обладают акционеры; количество голосов, которыми обладают акционеры, принимающие участие в собрании; повестку дня; решения, принятые на собрании. В соответствии с протоколом оформляется решение общего собрания учредителей, и на основании этого документа выплачиваются дивиденды. Правила для исчисления и уплаты налога с дивидендов установлены вне зависимости от того, за какой период они будут выплачиваться, а зависят от того, какой источник распределяет прибыль в виде дивидендов и кем по статусу является их получатель – физическое лицо: - налоговым резидентом Российской Федерации – налог уплачивается по ставке 9%; - нерезидентом Российской Федерации – по ставке 30%. Рассчитывается налог по следующей формуле:
Направление части прибыли отчетного года (первого квартала, полугодия и девяти месяцев финансового года) на выплату дивидендов акционерам (учредителям) организации по итогам утверждения бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Начисление и выплата доходов учредителям зависит от того, являются они работниками организации или нет. Работникам организации, входящим в число ее учредителей (участников), начисление и выплата доходов учитываются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Если учредитель не работает в организации, выплата доходов отражается на субсчете 75-2 «Расчеты по выплате доходов». Организация, выплачивающая доходы в виде дивидендов, признается налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц при выплате дивидендов акционерам – физическим лицам (п. 2 ст. 214 НК РФ РФ). Для целей исчисления НДФЛ датой получения дохода в денежной форме является день выплаты дохода (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. В бухгалтерском учете на сумму удержанного НДФЛ производится запись по дебету счета 70 или 75, субсчет 75-2, в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Доходы учредителей – физических лиц от распределения чистой прибыли не облагаются ЕСН (п. 1 и 3 ст. 236 НК РФ), а также страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»). Дивиденды не облагаются взносами на страхование от несчастных случаев (п. 18 Перечня необлагаемых выплат, утв. постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 № 765).
|
