Преимущество и недостатки АВС. Предприятие производит продукцию «А» и продает ее оптом по цене 35 руб

Предприятие производит продукцию «А» и продает ее оптом по цене 35 руб. за штуку. При этом постоянные затраты составляют 7,9 руб., а переменные — 21 руб. Полная себестоимость одного изделия равна 28,9 руб. Таким образом, удельная прибыль составляет 6,1 руб. за штуку.

Производственная мощность организации — 1 500 единиц изделия «А» в месяц. Фактический объем производства составляет 1 000 штук за месяц, т.е. производственные мощности загружены не полностью и имеются резервы по дальнейшему наращиванию объемов производства. Организация не может увеличивать объем производства из-за трудностей со сбытом.

Предприятие получает предложение подписать контракт на производство дополнительной партии изделия «А» в количестве 100 штук по цене 27 руб. Руководство организации должно решить, принять или отклонить полученное предложение.

Рабочая тетрадь. Часть 2.

Тема 3 Организация и основные принципы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

 

Вопрос 9. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Функциональный метод учета затрат (АВС)

Сущность метода и его объекты

«АВ-костинг» - калькуляционная система, рассматривающая операции в качестве основных объектов учета затрат и калькулирования в целях исчисления себестоимости продукции и определения эффективности бизнес процессов. Функциональный метод учета затрат основывается на представлении об организации как о совокупности процессов, позволяющих производить продукцию и использующих для этого определенные ресурсы. С точки зрения ABC, не продукты являются потребителями ресурсов, как это вытекает из традиционных подходов к калькулированию себестоимости, а процессы, которые направлены на производство данных продуктов. Продукт появляется как следствие выполнения определенной последовательности операций, в каждой из которых задействованы определенные ресурсы.

Используя АВС, в начале затраты относят на операцию (группу операций или процесс) прямым или косвенным путем, а затем определив степень участия операции (группы операций или процесса) в производстве конечных продуктов, себестоимость операции (группы операций или процесса) относят на продукты прямым или косвенным путем.

В результате используемого ABC двухступенчатого распределения затрат, сначала на процессы, а затем с процессов на продукты, достигается наиболее точное распределение косвенных затрат. Выбор наиболее объективного и в то же время достаточно легко измеримого драйвера является одним из важнейших моментов в концепции ABC.

Таким образом, последовательность формирования себестоимости при методе ABC оказывается следующей:

 

С помощью метода АВС распределяются не все затраты, а лишь те, по которым возможно и экономически целесообразно обособить группы затрат по операциям и найти адекватные драйверы затрат и операций. Остальные косвенные расходы распределяются традиционным методом.

Примеры процессов и соответствующих им драйверов операций (база распределения)

Процесс	Драйвер операций
Контроль качества	Количество инспекций
Взаимодействие с покупателями	Количество покупателей
Перемещение материалов	Количество перемещений
Наладка оборудования	Количество наладок
Изменение характеристик продукта	Количество инженерных документов
Приобретение материалов	Количество заказов на материалы

 

Преимущество и недостатки АВС

Преимущество:

· обеспечивает более точное калькулирование себестоимости единицы продукции в случае значительного удельного веса косвенных расходов и при их неявной связи с объектами калькулирования (видами продукции, работ, услуг);

• обеспечивает исчисление себестоимости бизнес-процессов, как новых объектов калькулирования;
• позволяет эффективно управлять косвенными затратами, поскольку создается возможность анализа причин возникновения этих затрат;
• повышает объективность оценки деятельности центров ответственности, а, следовательно, эффективность мотивации;
• обосновывает управленческие решения по ценообразованию, выбору производственной программы и т.п., позволяет точно оценить выгодность клиентов, сегментов рынка, каналов сбыта;
• обеспечивает надежной информацией стратегический управленческий учет, оперирующий полной себестоимостью.

Недостатки:

Метод АВС достаточно сложен, трудоемок. Его использование и особенно замена им традиционных методов группировки затрат в управленческом учете должны быть экономически и методологически обоснованными.

 

Методы учета затрат и калькулирования по оперативности и контролю

 

1. Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости

Область применения:

Нормативный метод может применяться в сочетании с выше указанными методами.

Сущность метода:

 

Следует отметить, что при использовании нормативного метода в организации появляется необходимость учета изменения норм на единицу продукции в целях контроля за выполнением плана организационно-технических мероприятий. Обычно на предприятиях разрабатывается номенклатура причин и инициаторов изменения норм.

Изменения норм оформляются извещениями. На основе извещений в момент их поступления изменения норм вносятся в технологическую документацию и нормативные карты, а в нормативные калькуляции – на начало следующего месяца после получения извещений. В связи с изменением норм переоценке подвергаются начальные остатки незавершенного производства. В конечном итоге все затраты на производство - незавершенное производство, текущие расходы и себестоимость выпуска – показываются в отчетном периоде по единым вновь введенным нормам.

Если нормы уменьшились, то при пересчете величина незавершенного производства уменьшается, а величина изменения норм включается в себестоимость готовой продукции со знаком «+». Если нормы увеличились, то при пересчете величина незавершенного производства увеличивается, а величина изменения норм включается в себестоимость готовой продукции со знаком «-».

Причины изменения норм

1) внедрение новой технологии;

2) повышение качества конструкций, деталей, узлов и т.д.;

3) сокращение технологических операций;

4) повышение производительности труда;

5) замена материалов;

6) пересмотр цен на сырье, материалы и изменении условий оплаты труда.

Значение изменения норм

Учет изменения норм обеспечивает:

- тождественность действующих норм в технологической документации и нормативных калькуляциях;

- исчисление влияния изменения норм на себестоимость продукции в целом и по отдельным изделиям;

- контроль за своевременным изменением норм и участием в этом технико-экономических служб;

- исчисление фактической эффективности оргтехмероприятий, контроль за их внедрением.

Система счетов, используемая при применении нормативного метода учета затрат.

При использовании нормативного метода учет часто организуют с использованием счета 40 «Выпуск продукции». Прямые затраты по нормам относят на затраты производства записью:

Д20 К10,70,69 – нормативные затраты.

Д20 К25, 26 – косвенные нормативные затраты учитывают на счетах 25, 26 и распределяют по видам продукции пропорционально выбранной базе.

Д20 К10,70,69,25,26 - + - отклонения.

Д40 К20 – фактическая производственная себестоимость готовой продукции.

Д43 К40 – приходуется готовая продукция на склад по нормативной себестоимости.

Д 90/2 К40 – списываются отклонения на себестоимость реализованной продукции.

Достоинства и недостатки нормативного метода учета затрат.

Достоинство этого метода состоит в том, что он позволяет:

- осуществлять оперативный контроль за использованием ресурсов;

- выявлять и устранять причины перерасхода и недостатков в организации производства, нарушений технологических процессов;

- изыскать и мобилизовать внутрипроизводственные резервы.

Недостатки нормативного метода.

Система нормативного учета затрат не сориентирована на

процесс реализации продукции, а сосредоточена на производстве, и потому не позволяет обосновывать цены.

2. Система «Стандарт-кост»

Основная задача данной системы – учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. При применении системы «Стандарт-кост» все затраты, определяющие себестоимость продукции, отражают первоначально в соответствии со стандартными величинами, которые, как правило, действуют длительный период.

Стандартные затраты на единицу продукции состоят из шести элементов:

1) нормативная цена основных материалов;

2) нормативное количество основных материалов;

3) нормативное рабочее время (по прямым трудозатратам);

4) нормативная ставка прямой оплаты труда;

5) нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов;

6) нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов.

 

 

Особенности ведения учетных записей в системе «Стандарт-кост»

 

 

Вычисление отклонений и их анализ.

Важнейшей задачей системы «Стандарт-кост» является определение отклонений фактических затрат от нормативных и их анализ. Один из методов, который используется при этом анализе – метод факторного анализа.

Все отклонения подразделяют на три вида:

1) Отклонение прямых затрат материалов;

2) Отклонение прямых трудовых затрат;

3) Отклонение ОПР.

Отклонение затрат прямых материалов на единицу продукции.

 

МЗ = МЗ факт. – МЗ норм.

МЗ факт. = Ц факт. * К факт.; МЗ норм. = Ц норм. * К норм.

Общее отклонение затрат прямых материалов делят на две части:

1) отклонение по количеству;

2) отклонение по цене.

1) МЗ к. = (К факт. – К норм.) * Ц норм.

2) МЗ ц. = (Ц факт. – Ц норм.) * К факт.

МЗ = МЗ к. + МЗ ц.

 

Отклонение затрат прямых трудовых затрат на единицу продукции:

ТЗ = ТЗ к. + ТЗ ц.

Общее отклонение прямых трудовых затрат делят на две части:

1) отклонение по количеству часов работы;

2) отклонение по расценке оплаты 1ч.

1) ТЗ к. = (Ч факт. – Ч норм.) * Р норм.

2) ТЗ ц. = (Р факт. – Р норм.) * Ч факт.

ТЗ = Т З к. + ТЗ ц.

 

Общее отклонение ОПР делят на две части: отклонение по переменным и постоянным ОПР

 

Сходство и различие между нормативным методом и системой «Стандарт-кост»

Сходство:

1) в основу систем положены стандарты (нормативы);

2) и та, и другая система повышает качество оперативного и тактического управления посредством выявления отклонений;

3) обе системы используются для бюджетирования;

4) отклонения отражаются на счетах;

5) предусматривается возможность отнесения отклонений к затратам на период (при нормативном методе – в дебет счета 90, при «стандарт-косте» - в дебет счета 99).

Различие:

1) детализация и способ установления стандартов (нормативов);

2) на выходе систем калькулируется разная себестоимость:

при нормативном методе – фактическая = норм. с/стоимость + -

отклонения + = измен. норм.;

при «стандарт-косте» - нормативная себестоимость;

3) отражения на счетах отклонений по статьям затрат по факторам:

при нормативном методе – только по готовой продукции и

материалам;

при «стандарт-косте» - счета отклонений открываются по каждой статье затрат по факторам, например, отклонение по материалам – фактор норм по количеству и фактор цен.

4) отнесение отклонений к периодическим затратам:

при нормативном методе официально разрешено только по готовой продукции (должно быть предусмотрено учетной политикой);

при «стандарт-косте» любые отклонения можно отнести к периодическим затратам или распределить между НЗП, себестоимостью готовой и проданной продукции;

5) учет изменения норм:

при нормативном методе ведется в разрезе причин и инициаторов;

при «стандарт-косте» не ведется.

Методы учета затрат и калькулирования по полноте учета затрат

Сравнение метода «директ-костинг» и метода полной себестоимости