Общие налоговые правонарушения именуют также налоговыми правонарушениями налогоплательщиков, налоговых агентов, экспертов, переводчиков, специалистов.

Такие налоговые правонарушения направлены на нарушение указанными субъектами основных обязанностей, возложенных на них налоговым законодательством, и уклонение от выполне­ния возложенных на них законодательством функций (напри­мер, для налогоплательщиков это неисполнение обязанностей по уплате налогов и сборов, а для экспертов, переводчиков ­уклонение от выполнения экспертиз, перевода и т. д.).

В настоящее время НК РФ предусмотрено 12 видов налоговых правонарушений этих субъектов:

Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе;

Уклонение от постановки на учет в налоговом органе;

нарушение срока представления сведений об открытии и за­крытии счета в банке;

Непредставление налоговой декларации;

Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения;

Неуплата или неполная уплата сумм налога;

Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов;

несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распо­ряжения имуществом, на которое наложен арест;

Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля;

неправомерная неявка свидетеля, а также неправомерный от­каз свидетеля от дачи показаний или дача заведомо ложных показаний;

отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного за­ключения или осуществление заведомо ложного перевода;

Неправомерное несообщение сведений налоговому органу.

4, Специальные налоговые правонарушения именуют иначе нало­говыми правонарушениями банков.

Банки (кредитные организации) - особые субъекты налогового

правонарушения. С одной стороны, кредитные организации - такие же налого­плательщики, как и другие юридические лица. С другой сто­роны, кредитные организации участвуют в системе националь­ного хозяйства страны в роли финансовых посредников и осуществляют расчеты между хозяйствующими субъектами. Поэтому НК РФ возлагает на них (кроме общих для всех нало­гоплательщиков обязанностей по уплате законно установлен­ных налогов) специальные обязанности:

открывать клиентам банковский счет только после предъявле­ния ими свидетельства о постановке на налоговый учет;

в срок исполнять поручения своих клиентов (налогоплатель­щиков и плательщиков сборов) о перечислении сумм налога или сбора в бюджет;

По решению налоговых органов приостанавливать операции по счетам своего клиента (налогоплательщика или налогового агента);

В течение одного операционного дня исполнить инкассовое поручение (распоряжение) налогового органа о списании со счета (при достаточности средств на соответствующем счете) клиента банка - недобросовестного налогоплательщика суммы налога (включая пеню).

Ответственность за неисполнение этих обязанностей установ­лена отдельно и закреплена в гл. 18 НК РФ "Виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и ответственность за их совершение";.

Предусмотрено пять видов налоговых правонарушений этих субъектов:

Нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику;

нарушение срока исполнения поручения о перечислении нало­га или сбора;

неисполнение банком решения налогового органа о приоста­новлении операций по счетам налогоплательщика, плательщи­ка сбора или налогового агента;

Неисполнение банком решения о взыскании налога и сбора, а также пени;

непредставление налоговым органам сведений о финансово­ хозяйственной деятельности налогоплательщиков - клиентов банка.

Налогоплательщик, совершивший деяние, отнесенное Налоговым кодексом к налоговому правонарушению, должен уплатить штрафную санкцию, предусмотренную за это деяние кодексом.

Привлечение за совершение налогового правонарушения может осуществляться только в полном соответствии с ч. I Налогового кодекса. Запрещается повторное привлечение за совершение одного и того же правонарушения.

Для физического лица налоговая ответственность наступает, если совершенное им деяние не содержит признака преступления, предусмотренного уголовным законодательством Российской Федерации.

Привлечение организации к ответственности за налоговые правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ.

Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законодательную силу решением суда.

Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Эта обязанность возлагается Налоговым кодексом (ст.108 ч. I) на налоговые органы.