Какие данные бухучета используются при заполнении

строки 2510 "Результат от переоценки внеоборотных активов,

не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода";

 

При заполнении данной строки используются обороты за отчетный период по счету 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетами 01, 02, 03, 04, 08 и 05 <*>. При этом учитываются как дебетовые, так и кредитовые обороты по счету 83 в корреспонденции с указанными счетами. Если сумма кредитовых оборотов превышает сумму дебетовых оборотов, то в результате переоценки внеоборотных активов и проверки на обесценение НМА и поисковых активов добавочный капитал организации увеличивался. Разница между кредитовыми и дебетовыми оборотами по счету 83 в корреспонденции с указанными счетами отражается по строке 2510.

Если же сумма дебетовых оборотов окажется больше, чем сумма кредитовых оборотов, то результатом переоценки внеоборотных активов и проверки на обесценение НМА и поисковых активов является уменьшение добавочного капитала, которое указывается по строке 2510 Отчета о прибылях и убытках в круглых скобках.

 

┌─────────────────────────┐ ┌──────────────────┐ ┌──────────────────┐

│Строка 2510 "Результат от│ │Обороты по кредиту│ │Обороты по дебету │

│переоценки внеоборотных │ │счета 83 в │ │счета 83 в │

│активов, не включаемый в │ = │корреспонденции со│ - │корреспонденции со│

│чистую прибыль (убыток) │ │счетами 01, 02, │ │счетами 01, 02, │

│периода" Отчета о │ │03, 04, 08 и 05 │ │03, 04, 08 и 05 │

│прибылях и убытках │ │<*> │ │<*> │

└─────────────────────────┘ └──────────────────┘ └──────────────────┘

 

--------------------------------

<*> Включая обороты в связи с обесценением ранее дооцененных объектов НМА и поисковых активов и в связи с восстановлением ранее признанного убытка от обесценения дооцененных объектов НМА.

 

Иначе определить показатель строки 2510 можно как изменение величины кредитового сальдо по счету 83 (аналитический счет учета добавочного капитала, образовавшегося в результате переоценки внеоборотных активов) за отчетный период.

 

┌───────────────────┐ ┌─────────────────────┐ ┌─────────────────────┐

│Строка 2510 │ │Кредитовое сальдо по │ │Кредитовое сальдо по │

│"Результат от │ │счету 83 │ │счету 83 │

│переоценки │ │(аналитический счет │ │(аналитический счет │

│внеоборотных │ │учета добавочного │ │учета добавочного │

│активов, не │ = │капитала, │ - │капитала, │

│включаемый в чистую│ │образовавшегося в │ │образовавшегося в │

│прибыль (убыток) │ │результате переоценки│ │результате переоценки│

│периода" Отчета о │ │внеоборотных активов)│ │внеоборотных активов)│

│прибылях и убытках │ │на конец отчетного │ │на начало отчетного │

│ │ │периода │ │периода │

└───────────────────┘ └─────────────────────┘ └─────────────────────┘

 

В общем случае показатель строки 2510 "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" (за отчетный период предыдущего года) переносится из Отчета о прибылях и убытках за этот отчетный период предыдущего года.

 

3.2.20. Строка 2520 "Результат от прочих операций,

не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода";

 

На настоящий момент российскими нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету не определено, какие именно результаты и от каких операций формируют показатель данной строки. Согласно Примечанию 6 к Отчету о прибылях и убытках (Приложение N 1 к Приказу Минфина России N 66н) показатель строки 2520 наряду с показателями строк 2400 "Чистая прибыль (убыток)" и 2510 "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" участвует в формировании показателя строки 2500 "Совокупный финансовый результат периода". Определение совокупного финансового результата периода также отсутствует в российских положениях по бухгалтерскому учету.

В такой ситуации с учетом нормы п. 7 ПБУ 1/2008 следует обратиться к Международным стандартам финансовой отчетности. В частности, в п. 7 IAS 1 "Представление финансовой отчетности" содержатся следующие определения:

прибыль или убыток - общая сумма дохода за вычетом расходов, за исключением компонентов прочего совокупного дохода;

прочий совокупный доход включает статьи дохода и расхода, которые не признаны в составе прибыли или убытка;

общий совокупный доход - изменение в капитале в течение периода в результате операций и других событий, не являющихся изменением в результате операций с собственниками в их качестве собственников. Общий совокупный доход включает все компоненты "прибыли или убытка" и "прочего совокупного дохода".

Очевидно, что сумма показателей строк 2510 "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" и 2520 "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" соответствует понятию "прочий совокупный доход" в терминах IAS 1. Следовательно, по строке 2520 отражается изменение величины капитала организации за отчетный период, за исключением:

- чистой прибыли (убытка) отчетного периода;

- изменения добавочного капитала в результате переоценки внеоборотных активов;

- увеличения или уменьшения уставного капитала (ст. ст. 28, 29 Закона N 208-ФЗ, ст. ст. 17, 20 Закона N 14-ФЗ);

- курсовой разницы, возникающей по расчетам с учредителями, если вклад в уставный капитал предусмотрен в иностранной валюте (п. 14 ПБУ 3/2006);

- эмиссионного дохода (п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности организации, Инструкция по применению Плана счетов);

- распределения чистой прибыли между собственниками;

- иного изменения капитала организации в результате операций с собственниками в их качестве собственников.

С учетом перечисленных исключений изменение величины капитала возможно за счет увеличения/уменьшения показателей добавочного капитала (кроме сумм дооценки внеоборотных активов) и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), не связанного с наличием чистой прибыли (убытка) отчетного периода. Изменение капитала организации, удовлетворяющее вышеприведенным условиям, имеет место, например, при пересчете в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ, с возникновением разницы, включаемой в добавочный капитал организации (абз. 2 п. 19 ПБУ 3/2006, п. 7 IAS 1).

 

Внимание!

Исправление в отчетном периоде существенных ошибок предшествующего отчетного года, выявленных после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, приводит к изменению на одну и ту же сумму показателей Бухгалтерского баланса по строке 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" на отчетную дату и на 31 декабря года, предшествующего отчетному. Следовательно, данная операция не влияет на величину изменения нераспределенной прибыли за отчетный период и не изменяет совокупный финансовый результат отчетного периода. Поэтому результат исправления в бухгалтерском учете существенных ошибок прошлых лет не должен отражаться по строке 2520 "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода";.