Вычисление и анализ отклонений
Организация производит продукцию А. На основе нормативной и фактической информации проанализируем основные отклонения затрат прямых материалов, прямых трудовых затрат, общепроизводственных затрат. Исходные данные следующие. Среднегодовая мощность предприятия (Кнпр) – 4000 ед. продукции А. Для производства продукции данного вида необходимо: основной материал С; по нормативу на изготовление единицы продукции (Hc1) – 5 ед. материала; нормативная цена материала (Цнс) – 10 руб.; на изготовление по нормативу (Тн1) – 3 ч прямых трудозатрат; нормативная ставка оплаты труда (СТн) –10 руб.; нормативные постоянные затраты (ОПР – НПОС) – 24 ООО руб.; нормативные переменные общепроизводственные расходы на единицу продукции (НКперопр) – 2,5 руб. на 1 ч прямых трудозатрат; нормативный постоянный коэффициент общепроизводственных расходов на единицу продукции (Нкпост) – 24 000 руб.: (4000 ед. х 3 ч) = 2 руб. на 1 ч прямых трудозатрат. Данные о фактическом состоянии производства за рассматриваемый период: достигнутый уровень производства (Кфпр) – 3800 ед.; фактически на изготовление продукции затрачено времени (Тф) 11 780 трудо-часов; фактические постоянные затраты предприятия ПОСТ составили 24 000 руб.: закуплено материала (КМсф) – 24 000 ед.; фактическая цена материала С (Цфс) – 10,2 руб./ед.; фактические общепроизводственные расходы (ОПРф) – 57 000 руб.
1) КМфс = 24 000 ед.; КМнс = Кнпр х Hcl = 4000 ед. х 5 ед. = 20 000 ед.; Цнс = 10 руб.
1.1. Определим фактические затраты на сырье:
ФМс = Кфс х Цфс = 24 000 ед. х 10,2 руб.= 244 800 руб.
1.2. Определим нормативные запасы сырья на фактический объем материала:
НМс = КМф х Цнс = 10 руб. х 24 000 ед. = 240 000 руб.
Определим запасы незавершенного производства сырья:
НЗНПРс = Кнс1 х Кнпр х Цн = 5 ед. х 4000 ед. х 10 руб. = 200 000 руб.
Общее отклонение по материалу:
ОМ = ФМс – НЗНПРс = Кфм х Цф – Кнм х Цн = 244 800 руб. – 200 ООО руб. = 44 800 руб.
Определим отклонения по факторам:
по цене: Омц = (Цфс – Цнс) х КМсф = (10,2 руб. -10 руб.) х 24 ООО руб. = 4800 руб.; по использованию материалов:
Омк = (Кмф – КМн) х Цн – (24 ООО ед. – 20 000 ед.) х 10 руб. = 40 000 руб.
Общее отклонение составит: 4800 руб. + 40 000 руб. = 44 800 руб. Отражение операций в учете. 1. Закупка основных материалов. Увеличение запасов материалов отражается в учете по фактически закупленному количеству, но по нормативной стоимости, а суммы на счете «Счета к оплате» – по фактическим затратам, что позволяет отразить соответствующую задолженность организации (таблица 2).
Таблица 2 – Отражение операций в учете, руб.
2. Потребление основных материалов. Следует иметь в виду: • все суммы на счете «Запасы незавершенного производства» отражаются по нормативам (Кн х Цн); • со счета «Запасы материалов» следует списать фактическое количество материалов по нормативной цене (Кф х Цн), так как по этой цене оно было оприходовано. Материалы могут быть использованы в меньших количествах, чем закуплено (таблица 3).
Таблица 3 – Отражение операций в учете, руб.
2). Расчет отклонения прямых трудовых затрат. 1. Определим сумму фактической заработной платы основных производственных рабочих:
ЗТф =Тф х СТФ = 11780 трудо-часов х 10,5 руб./ч = 123 690 руб.
2. Определим трудовые затраты в расчете на фактически отработанное время:
ЗТн/ф = Тф х СТн = 11 780 трудо-часов х 10 руб./ч = 117 800 руб.
3. Определим нормативную оплату труда (запасы незавершенного производства):
ЗТн = Тн х СТн = 3 ч х 4000 ед. х 10 руб. = 120 000 руб.
4. Определим отклонение по ставке оплаты труда: 0 трот = 123 690 руб. – 117 800 руб. = 5890 руб. Отклонения по ставке положительные, т.е. предприятие увеличило свои затраты на оплату труда, что является отрицательным фактором, поэтому списываем их в дебет соответствующего счета. 5. Определим отклонение по производительности труда:
Отрпр = ЗТн/ф – Зтн = 117 800 руб. – 120 000 руб. = -2200 руб.
Производительность труда в данном случае является положительным фактором, отражается по кредиту соответствующего счета. 6. Общее отклонение составит:
Отр = 5890 руб. + (-2200 руб.) = 3690 руб., или Отр = ЗТф – ЗТн = 123 690 руб. – 120 000 руб. = 3690 руб.
3. Операции, связанные с учетом труда и заработной платы. Данные операции отражаются следующим образом: 1) счет «Запасы незавершенного производства» дебетуется по нормативным затратам (Тн х СТн); 2) счет «Заработная плата» кредитуется на сумму фактических трудозатрат основных производственных рабочих (Тф х СТф); 3) отклонения должны сбалансирования между указанными счетами 1 и 2, при этом неблагоприятные отклонения отражаются по дебету этих счетов, а благоприятные – по кредиту. Проводки по труду и заработной плате приведены в таблице 4.
Таблица 4 – Учет отклонений, руб.
3). Расчет отклонения общепроизводственных расходов. Исходная информация: 1) нормативные прямые трудозатраты на единицу продукции Тн1 = 3 ч; 2) нормативные переменные затраты на 1 ч прямых трудозатрат – 3 руб.; 3) среднегодовая мощность Кипр = 4000 ед. продукции; 4) нормальная производительность составляет: Тн = Кнпр х Тн1 = 4000 ед. х 3 ч = 12 000 ч;
5) фактическая производительность составляет Тф = 1178 ч; 6) фактические общепроизводственные расходы ФОПР = 57 000 руб. Рассчитаем общее отклонение общепроизводственных расходов. Общее отклонение общепроизводственных расходов определяется как разность между фактическими и нормативными ОПР, начисленными с использованием коэффициентов переменных и постоянных ОПР на годовой объем продукции:
ОТ(ОПР) общ = ФОПР – НОПР = ФОПР – НКопр х Кфпр х Тн1.
Определим значение общего нормативного коэффициента отклонения ОПР. Общий нормативный коэффициент (НКопр) состоит из двух частей:
НКопр = НКперопр + НКпосопр, где
НКперопр – нормативный коэффициент переменных ОПР (рассчитывается путем деления общих планируемых переменных расходов на планируемое количество нормо-часов прямого труда); НКпосопр – нормативный коэффициент постоянных ОПР (рассчитывается путем деления общих планируемых постоянных ОПР на среднегодовую мощность в нормо-часах трудозатрат). Нормативный коэффициент переменных ОПР(НКпер) по условию равен 2,5 руб., нормативный коэффициент постоянных ОПР(НКпост) – 2 руб. НКопр = 2,5 руб. + 2 руб. = 4,5 руб. Нормативные общепроизводственные расходы (НОПР) составят:
НОПР = НКопр х (Кфпр х Тн1) = НКопр х Тф = 4,5 руб. х (3800 ед. х 3 ч) = 51 300 руб. Общее отклонение общепроизводственных расходов рассчитаем по формуле:
Ообопр = ФОПР – НОПР = 57 000 руб. – 51 300 руб. = 5700 руб.
Таким образом, на общепроизводственные расходы в организации было затрачено на 5700 руб. больше, чем планировалось. Это отклонение неблагоприятное. Определим величину контролируемого отклонения: 1) фактические понесенные ФОПР – 57 000 руб. 2) переменные ОПР на фактический объем производства по нормативным трудозатратам на единицу продукции (бюджетные ОПР) рассчитаем по формуле
ОПР(ПЕР) б = (Кф х Тн1 ч) х НКперопр = Тф/н х Нкперопр = =3800 ед. х 3 ч х 2,5 руб./ед.= 11 400 ед. х 2,5 руб./ед. = 28 500 руб.;
3) постоянные ОПР:
ОПР(ПОС) = 24 ООО руб.
4) планируемые ОПР:
ПЛОПР = ОПР(ПЕР) + ОПР(ПОС) = 28 500 руб. + 24 ООО руб. = = 52 500 руб.
5) контролируемое отклонение ОПР:
ОК = ФОПР – ПЛОПР = 57 000 руб. – 52 500 руб. = 4500 руб. Контролируемое отклонение положительное, т.е. предприятие фактически затратило на ОПР значительно больше, чем запланировало. Это неблагоприятный фактор[10]. Определим значение величины отклонения ОПР по объему. Отклонение ОПР по объему определяется как разность между бюджетными (планируемыми) общепроизводственными расходами (ПЛОПР) в расчете на достигнутый уровень производства и ОПР, отнесенными на готовую продукцию по нормативному коэффициенту отклонения ОПР:
Опр (ОПР) = ПЛОПР – Кф х Тн1 НКопр = = 52 500 руб. – 3800 ед. х 3 ч х 4,5 ру6./ед.= = 1200 руб.
Отклонение ОПР по объему также является неблагоприятным, так как фактически предприятие понесло больше затрат, чем запланировало. Проверка вычислений отклонений по ОПР:
общее отклонение: О(ОПР)=Ок(0ПР) + Опр(ОПР)= = 4500 руб. +1200 ру6.= 5700 руб.
Отклонение по факторам совпало с общим отклонением, следовательно, расчеты верны. Запись отклонений осуществляют следующим образом. а) Отнесение ОПР на производство: общая сумма ОПР по нормативам на фактически произведенную продукцию (за исключением брака) отражается по дебету счета «Запасы незавершенного производства»; начисленные общепроизводственные расходы по нормативам списываются в конце периода (СОПР). Отражение операции по отнесению общепроизводственных расходов на производство приведено в таблице 5. Таблица 5 – Учет закрытия счетов, руб.
6) Закрытие счетов ОПР: Списанные ОПР отражаются по дебету счета, в том числе: Контролируемые отклонения – по кредиту счета, если значение благоприятное, т.е. меньше, чем планируемые, и по дебету счета, если значение неблагоприятное, отклонение по объему – по кредиту, если значение благоприятное, и по дебету, если значение неблагоприятное, В отчетах по выполнению работ должно отражаться, в каких случаях деятельность расходится со стандартной, а также тенденции в получаемых результатах выполнения работ и причины отклонений с соответствующими объяснениями менеджеров. Системы подготовки отчетов в разных компаниях отличаются друг от друга по периодичности и срокам подготовки, уровню детализации, усреднению данных, распространению среди персонала, а также календарному контролю и учету отклонений. Отклонения могут оцениваться на уровне отделения, подразделения, центров затрат. Заключение Нормативные затраты представляют собой заранее определенные расходы на производство, обслуживание или маркетинг единицы продукции (услуги) в течение заданного будущего периода. Нормативные затраты определяются для текущих и прогнозируемых будущих условий. Нормативы (стандарты) зависят от способов измерения количества и качества и могут основываться на хронометрировании. Сформулированный стандарт должен быть точным и пригодным для целей контроля. Важнейшее значение в осуществлении процесса принятия решения, а также планирования, контроля и регулирования имеет рациональная организация учета издержек производства. Одна из важнейших процедур нормативного учета представляет собой анализ нормативной себестоимости продукции. Его проводят в момент обобщения нормативов в карточке стандартной себестоимости. Данные анализа используются управленческой бухгалтерией для докладной записки руководству предприятия и каждым менеджером на предмет увеличения прибыльности продукта. Таким образом, при сравнении нормативных затрат на продукт с плановыми затратами устанавливается в определенной степени напряженность нормативов. Установление нормативных затрат может быть полезным при предварительном производстве расчетов по прямым материалам, нормативным заводским накладным расходам, прямому труду необходимым для выполнения каждого заказа. Данное сочетание позволяет реально оценить степень риска при производстве, упростить жизнь менеджера и бухгалтера, сократить затраты времени при анализе конечных результатов деятельности предприятия на определенном отрезке времени. В данной работе были рассмотрены теоретические и практические стороны нормативного метода учета затрат на производство. Данный метод является более трудоемким, так как требует не только калькуляции фактических затрат на производство, но и расчета норм, которые периодически нужно пересматривать. При оценке отклонений следует принимать во внимание данные, которые по различным причинам пропускаются в отчетах. Надо оценить: имеются ли в производственном процессе отклонения, которые не нашли отражения в отчетах. Привел ли новый ассортимент товаров к увеличению времени запуска, что требует необходимых изменений в нормативах. В отчетах по выполнению работ должно отражаться, в каких случаях деятельность расходится со стандартной, а также тенденции в получаемых результатах выполнения работ и причины отклонений с соответствующими объяснениями менеджеров. Системы подготовки отчетов в разных компаниях отличаются друг от друга по периодичности и срокам подготовки, уровню детализации, усреднению данных, распространению среди персонала, а также календарному контролю и учету отклонений. Отклонения могут оцениваться на уровне отделения, подразделения, центров затрат. Если установлена совместная ответственность за отклонение, корректирующие действия также должны выполняться сообща. В случае когда исправление неблагоприятных отклонений вызывает конфликт с корпоративной политикой, последняя должна быть пересмотрена и, возможно, изменена. Если же политику не меняют, отклонение следует считать неконтролируемым. При постоянном неблагоприятном отклонении, даже если оно не выходит за пограничные значения, возможно, что менеджер захочет исследовать отклонение. Отклонения могут служить индикаторами проблем, связанных с плохим управлением и разнообразными потерями. Накапливающийся эффект от повторяющегося незначительного неблагоприятного отклонения может оказаться крайне разрушительным.
Список используемой литературы 1. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет.: РИОР, 2009 г. 2. Джай К. Шим, Джойл Г. Сигел Основы бюджетирования и больше. Справочник по составлению бюджетов.: Вершина, 2007 г. |web-сайт| http://www.iteam.ru/literature/finances/3392/ 3. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов Изд. 2-е, перераб. доп., 2008 г. 4. М.А. Вахрушина Бухгалтерский управленческий учет.: Омега-Л, 2010 г. 5. Г.И. Просветов Управленческий учет. Задачи и решения.: Альфа-Пресс, 2008 г. 6. Энтони А. Аткинсон, Раджив Д. Банкер, Роберт С. Каплан, С. Марк Янг Управленческий учет.: Вильямс, 2007 г. 7. Шеремет А.Д. Управленческий учет.: Инфра-М, 2009 г. 8. Г.В. Савицкая Анализ хозяйственной деятельности предприятия.: Инфра-М, 2009 г. 9. А.Д. Шеремет, Е.В. Негашев Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций.: Инфра-М, 2008 г. 10. О. Николаева, Т. Шишкова Управленческий учет.: ЛКИ, 2010 г. 11. Бляхман Л.Г. Экономика Фирмы. Учебное пособие для вузов.: Спб., 2007. – 278 с. Размещено на Allbest.ru
|
