Исторически ставдарт-кост явился прообразом отечественной системы нормативного учета. Смысл системы стандарт-кост заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается не сущее, а должное, и обособленно отражаются возникшие отклонения. Основная задача, которую ставит перед собой данная система, - учет потерь и отклонений в прибыли предприятию. В ее основе лежит четкое, твердое установление норм затрат материалов, энергии, рабочего времени, труда, заработной платы и всех других расходов, связанных с изготовлением какой-либо продукции или полуфабрикатов. Причем установленные нормы нельзя перевыполнить. Выполнение их даже на 80% - означает успешную работу. Превышение нормы означает, что она была установлена ошибочно. Расчет стандартной себестоимости имеет определенный алгоритм. Так нее операции, связанные с изготовлением изделия, нумеруются. Определяется перечень сдельных и повременных работ, приходящих на данное изделие. Расходы на повременные работы определяются умножением стандартного времени необходимого для выполнения операции на стандартную часовую ставку. Стандартная стоимость материалов рассчитывается как произведение стандартной цены на стандартный расход. В качестве стандартных цен, как правило, используются рыночные. Они рассчитываются из условий франко-станция назначения. Самостоятельным расчетом являете определение ставки распределения косвенных расходов. Как уже отмечалось, наиболее распространенной базой для их распределения между отдельными изделиями являются затраты на основную производственную зарплату производственны рабочих.
Можно назвать три метода включения косвенных расходов стандартную себестоимость:
1) ставки распределения на каждый станок;
2)ставки, установленной для каждого цеха;
3)общей унифицированной ставки.
В условиях системы стандарт-кост стандарты рассчитываются не только для производственной себестоимости, но также и для всех прочих факторов, влияющих на доходность, например: для объемов продаж, для коммерческих и административных расходов.
Преимущества: расходы сверх норм относят на виновных лиц и финансовый результат, и не включают в финансовые затраты. Адресное определение ответственности за нежелательный результат последующей корректировкой.
Вопрос № 5 Нормативный учет на базе переменных затрат (директ - костинг)
Директ-костинг - это система управленческого учета основания на классификации затрат на постоянные и переменные в зависимости от объема производства.
Сущность: себестоимость продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат, постоянные расходы не включаются в себестоимость, а как расходы период собираются на отдельном счете и списываются в уменьшение полученной прибыли (в РФ это запрещено, у нас они списываются в дебет 90). При директ - костинге схема построения отчета о доходах многоступенчатая в ней присутствует 2 финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль.
Маржинальный доход = выручка - переменные расходы, Маржинальный доход - постоянные расходы = прибыль.
Главный принцип, заложенный в основу системы директ-костинг раздельный учет переменных и постоянных затрат и признание постоянных затрат убытками отчетного периода. К основным характеристикам системы директ - костинг, раскрывающим, данный принцип, следует отнести использование деления затрат на постоянные переменные для калькулирования себестоимости продуктов, оценки запасов расчета результатов деятельности. Деление затрат на постоянные и переменные. Переменные затраты меняются с изменением степени загрузки производственных мощностей, но в расчете на единицу продукции они являются постоянными. Постоянные затраты в сумме не меняются при изменении уровня деловой активности, но в расчете на единицу продукции они зависят от объема производства.
Однако большинство затрат относится к полупеременным (смешанным) некоторые из них в большей степени, другие - в меньшей зависят объема производства, и между этими затратами и объемами производства существует корреляционная зависимость, проявляющаяся слабо
Прямые производственные затраты собираются по дебёту счетов 20 “Основное производство” или 23 “Вспомогательные производства”, косвенные производственные затраты - по дебету счета 25 “Общепроизводственные расходы”. В конце отчетного периода косвенные производственные затраты подлежат распределению. Периодические затраты (условно - постоянные) собираются на счете 26 “Общехозяйственные расходы”, но не включаются в себестоимость произведенной продукции, а списываются в конце отчетного периода на уменьшение выручки от реализации продукции (работ, услуг) записью “ 90 - 26”, что и является признаком использования элементов систёмы директ - костинг на отечественном предприятии. Напомним, что выбранный предприятием вариант учета затрат и калькулирование себестоимости должен быть закреплен в учетной политике.
При использовании системы директ - костинг, когда к текущим затратам относятся только переменные расходы можно применять элементы нормативного учета. В этом случае основных составляющих переменных расходов; материальных затрат, трудозатрат, переменных накладных расходов используют нормы и Нормативы, И В учете обеспечь отражение переменных затрат по нормативам с отдельным учетом отклонений.
Достоинства: директ - костинг позволяет руководству выявить изделие с большей рентабельностью, ограничение себестоимости переменными расходами позволяет упростить нормирование, планирование резко уменьшить статей затрат. Расширяются аналитические возможности предприятия. Анализируя поведение постоянных и переменных расходов можно принимать грамотные управленческие решения.
По ценообразованию (покупать или производить, принимать заказ или нет).
Недостатки: трудности при разделении расходов на постоянные и переменные не дают ответа на вопрос о полной себестоимости продукции. Возникают трудности при составлении внешней отчетности.
