Методы начисления амортизации. Амортизация основных средств

Амортизация основных средств

 

Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете по основным средствам начисляют амортизацию.

Амортизация - это постепенное перенесение их стоимости на себестоимость продукции (работ, услуг). По некоторым основным средствам амортизацию начислять не нужно. Перечень таких основных средств в бухгалтерском и налоговом учете различается.

 

См. графический объект "Таблица 1": стр.1

 

См. графический объект "Таблица 1": стр.2

 

Общий порядок начисления амортизации

 

Вы должны начислять амортизацию по каждому объекту основных средств ежемесячно начиная с того месяца, который следует за месяцем, когда вы ввели основное средство в эксплуатацию.

 

Пример

ООО "Пассив" приобрело технологическое оборудование и 5 марта 2003 года ввело его в эксплуатацию.

Амортизацию этого оборудования следует начислять начиная с апреля 2003 года.

Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда объект основных средств полностью самортизирован или списан с баланса фирмы (продан, ликвидирован и т.п.).

 

Пример

ООО "Пассив" продало технологическое оборудование 5 сентября 2003 года. Несмотря на это, за сентябрь 2003 года амортизация по этому оборудованию должна быть начислена полностью.

Эти правила применяют как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Амортизацию по каждому объекту основных средств вы должны начислять:

в бухгалтерском учете - в пределах его стоимости, учтенной на счете 01 "Основные средства";

в налоговом учете - в пределах его стоимости, отраженной в регистре информации об объекте основных средств.

Остаточная стоимость основного средства, которое полностью самортизировано, равна нулю. Поэтому на балансе и в налоговом учете фирмы оно числится по нулевой остаточной стоимости. Начислять амортизацию на такое основное средство не нужно независимо от того, используется оно фирмой или нет.

Если право собственности на основное средство подлежит государственной регистрации, то амортизацию по нему начисляют:

в бухгалтерском учете - после госрегистрации и ввода его в эксплуатацию;

в налоговом учете - после передачи документов на госрегистрацию и ввода его в эксплуатацию.

 

Методы начисления амортизации

 

В бухгалтерском учете есть четыре метода начисления амортизации основных средств:

линейный;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции.

В налоговом учете существует только два метода амортизации основных средств:

линейный;

нелинейный.

Выбранный способ начисления амортизации для целей налогообложения вы должны применять в течение всего срока полезного использования (то есть срока службы) объекта основных средств.

Примерный срок службы основных средств приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1).

Если же в Классификации срок полезного использования для приобретенного вами объекта основных средств не указан, вы можете установить его на основании рекомендаций его изготовителя.

Рекомендации изготовителя могут быть в технической документации к основному средству (паспорте, техническом описании, инструкции по эксплуатации и т.д.).

Если их и там нет, то вам придется обратиться к изготовителю с соответствующим запросом. Устанавливать срок полезного использования самостоятельно фирма не вправе (п. 5.3 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, утвержденных приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. N БГ-3-02/729).

 

Пример

ЗАО "Актив" приобрело водяной фильтр стоимостью 20 000 руб. (без НДС). В Классификации основных средств срок его полезного использования не указан. По данным, полученным от завода-изготовителя, фильтр может использоваться не более четырех лет.

Срок полезного использования фильтра составит 48 месяцев (4 года х 12 мес.).

Обратите внимание: по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, которые входят в восьмую, девятую и десятую группы, амортизация может начисляться только линейным методом.