Определение и структура нематериальных активов

В системе бухгалтерского учета деятельности предприятия ОИС причисляются к такой большой и очень разнородной группе активов, как «нематериальные активы». Учет и оценка нематериальных (неосязаемых)[2] активов всегда вызывали много споров. Во многом это связано с трактовкой самого понятия «нематериальный актив».

Термин «материальный » (англ. - tangible) происходит от латинского «tangere» и означает «касаться, осязать», иными словами все то, что имеет материальную, осязаемую сущность. В свою очередь, «нематериальный» (англ. – intangiblе) означает неосязаемую, нематериальную собственность, которую нельзя ощущать, потому что ее субстанция невещественна.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. Приказом Минфина России от от 16 октября 2000 г. N 91н и введено в действие с 01.01.2000), нематериальные активы – это часть имущественного комплекса организации (ст. 132 ГК РФ), используемая в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, и приносящая доход.

Согласно п. 4 Положения к нематериальным активам могут быть отнесены:

- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

- исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

- имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

- деловая репутация организации;

- организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).

Нематериальные активы весьма неоднородны по своему составу, по характеру использования или эксплуатации, по степени влияния на финансовое состояние предприятия и результаты хозяйственной деятельности, поэтому необходим дифференцированный подход к их анализу и включению в экономический оборот.

В практической работе следует учитывать следующие принципы классификации и формирования нематериальных активов:

1. По степени участия в производстве:

- функционирующие (работающие) нематериальные активы, использование которых приносит предприятию доход в настоящий период;

- нефункционирующие (неработающие) нематериальные активы, которые не используются по каким-либо причинам, но могут использоваться в будущем.

2. По степени отчуждения:

- отчуждаемые - полностью передаваемые при их продаже, передаче, аренде;

- неотчуждаемые - остающиеся в собственности предприятия-владельца при частичной передаче прав на их использование.

3. По степени влияния на финансовые результаты предприятия:

- объекты нематериальных активов, способные приносить доход прямо, за счет внедрения их в эксплуатацию;

- объекты нематериальных активов, опосредованно влияющие на финансовые результаты.

4. По степени правовой защищенности:

- нематериальные активы, защищаемые охранными документами (авторскими правами, патентами, лицензиями);

- нематериальные активы, не защищенные охранными документами (авторскими правами, патентами, лицензиями).

5. По степени вложения индивидуального труда работников данного предприятия:

- единоличные - то есть объекты нематериальных активов, которые разработаны лично работниками или учредителями предприятия;

- паевые - то есть объекты нематериальных активов, разработанные совместно с другими физическими или юридическими лицами на долевых условиях;

- приобретенные со стороны - то есть объекты нематериальных активов, которые получены от других физических или юридических лиц, за плату или безвозмездно.

 

В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

 

Тот факт, что объекту учета можно вменить некоторое учетное наименование, указывает на то, что он идентифицируем и распознаваем. Момент идентификации, по оценке многих специалистов, весьма спорен. Тем не менее, к нематериальным активам могут быть отнесены объекты, отвечающие следующим условиям (п.3 Положения):

1. Отсутствие материально - вещественной (физической) структуры;

2. Возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

3. Использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

4. Использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

5. Организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

6. Способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

7. Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использовании для управленческих нужд организации.

 

Нематериальные активы учитываются по первоначальной и остаточной стоимости. Первоначальная стоимость нематериальных активов зависит от источника их приобретения.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету в случаях:

- приобретения;

- внесения учредителями в счет вкладов в уставной капитал;

- получения по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения и других поступлений.

 

При приобретении нематериальных активов за плату первоначальной стоимостью является величина фактических затрат организации на приобретение, в которую включаются:

- суммы, уплачиваемые организацией по заключенному договору купли-продажи;

- суммы, уплачиваемые сторонним организациям за информационные и консультативные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организацией, через которую приобретаются нематериальные активы;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, и затраты по доведению нематериальных активов до состояния, в котором они пригодны к использованию.

 

Первоначальной стоимостью нематериальных активов признается:

- для объектов, приобретенных в счет вклада в уставной капитал, - денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ;

- для объектов, полученных организацией по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, рыночная стоимость на дату оприходования;

- для объектов, приобретенных по договорам, предусматривающим выполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, - стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливаемая исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

 

Проблема признания и отнесения объекта учета к нематериальным активам достаточно сложна и противоречива. Грань, отделяющая нематериальные активы от расходов будущих периодов, достаточно неопределенна. Их можно сгруппировать следующим образом - см. табл.1-1.

Таблица 1‑1

Объекты, учитываемые как нематериальные активы	Объекты, учитываемые как расходы будущих периодов
- Фирменные марки и наименования - Авторские права - Обязательства не вступать в конкуренцию - Лицензии и франшизы - Гудвилл - Права на эксплуатацию - Патенты - Документированные консультации - Торговые марки - Технологии, рецепты, формулы, чертежи и прототипы - Компьютерное программное обеспечение (при условии обособленности от аппаратных средств)	- Реклама и пропаганда - Авторские авансы - Затраты на разработку программных продуктов - Эмиссионные расходы - Маркетинговые исследования - Организационные расходы - Расходы по подготовке кадров - Затраты на ремонт - Судебные расходы - Стоимость научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ

 

Анализ структуры нематериальных активов и организационных расходов позволяет сделать вывод, что до того момента, пока потенциальный объект нематериальных активов не имеет право- определяемых характеристик, все расходы, связанные с его разработкой, поиском, содержанием и т.п., относятся на «расходы будущих периодов». Как только объект (проект, товарный знак, разработка и т.п.) приобретает правоопределяемые характеристики и приобретается организацией на срок более 12 месяцев, он относится к нематериальным активам.