Налог на добавленную стоимость. Как определить издержки, если по прибыли предприятие отчитывается лишь раз в квартал, а по НДС - ежемесячно

Как определить издержки, если по прибыли предприятие отчитывается лишь раз в квартал, а по НДС - ежемесячно. В НК РФ это не прописано, и на помощь плательщику должна прийти его учетная политика. Выбрав оптимальный вариант именно для себя, можно как решить налоговые задачи, так и спланировать финансовые потоки.

Другой аспект учета НДС - вычет за периоды, когда издержки на производство необлагаемых товаров, а равно работ и услуг не превысили 5 процентов от общих расходов. Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ, в учетной политике надо указать, будет ли весь входной налог списываться в дебет счета 68 (наилучший вариант) или же он распределяется между затратами и расчетами с бюджетом.

Как известно с 2006 года моментом определения налоговой базы для всех будет наиболее ранняя из двух возможных дат:

1. либо день отгрузки (передачи) активов,

2. либо день оплаты (полной или частичной), поступившей в счет предстоящих поставок.

Нормативного определения понятий "отгрузка" и "дата отгрузки" в обновленной редакции главы 21 НК РФ нет. Сейчас датой отгрузки считается день, когда покупателю предъявлены расчетные документы (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Появление в Налоговом кодексе понятия "частичная оплата" связано с упразднением подп. 1 п. 1 ст. 162. В нем говорится о том, что налоговая база по НДС увеличивается на сумму авансовых платежей.

Как правило, налоговым периодом при исчислении налогов и сборов (отчетным годом) считается период с 1 января по 31 декабря включительно. В пределах налогового периода учетная политика организации не может изменяться, кроме случаев прямо предусмотренных законодательством о налогах и сборах (например, при внесении изменений в законодательство, затрагивающее принятую учетную политику предприятия).

В отношении НДС и акцизов, при исчислении которых налоговым периодом считается месяц (в некоторых случаях квартал), учетную политику для целей налогообложения также рекомендуется сохранять в течение как минимум года.

Самым показательным элементом налоговой политики является выбор метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей исчисления, налога на добавленную стоимость.

В некоторых случаях в бухгалтерском и налоговом учете выручка от реализации товаров (работ, услуг) формируется по-разному. Некоторые доходы по правилам бухгалтерского учета увеличивают выручку, а по правилам налогового учета - нет.

На длительный договор может приходиться три различные величины выручки (дохода): - выручка от реализации, определенная по правилам бухгалтерского учета; - сумма дохода от реализации, определенная для целей исчисления налога на прибыль; - величина выручки от реализации для целей исчисления НДС. В ситуации с определением выручки для НДС важен факт подписания документов сдачи-приемки. А потому, рассматривать ли договор в целом или же в разрезе этапов для исчисления НДС, не так важно - принцип определения налоговой базы и момента начисления НДС одинаковый. Так, если договором и учетной политикой предусмотрена поэтапная сдача, то выручка по каждому этапу для НДС будет рассматриваться как самостоятельный объект налогообложения. Начисляться НДС от реализации по этапу будет после сдачи-приемки этого этапа в момент, определенный учетной политикой. Точно так же следует поступить и с длительным договором, не предусматривающим поэтапную сдачу объекта, выручка по которому будет признана после сдачи-приемки объекта в целом. Выручка для НДС будет признана после подписания документов в момент, определенный учетной политикой. Покажем на примере различия, определяемые учетной политикой.