АНАЛИЗ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

В форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому Балансу», утверж­денной приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н, для всех видов амортизируемого имущества (основных средств, нематериаль­ных активов, доходных вложений в материальные ценности) выделе­ны самостоятельные разделы.

В первом разделе дается расшифровка «Нематериальные активы» и раскрывается информация о наличии, движении нематериальных активов в разрезе отдельных их видов и величине начисленной амортизации этих активов. Следует отметить, что в отличие от бухгалтерского Баланса, где нематериаль­ные активы отражаются по остаточной стоимости, в форме № 5 рас­крывается информация об их первоначальной стоимости. Нематериальными активами признаются активы, удовлетворяющие одновременно следующим требованиям:

1. отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

2. возможность идентификации (выделения, отделения) органи­зацией от другого имущества; ^v

3. использований в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организа­ции;

4. использование в течение длительного времени (более 12 месяцев или обычного операционного Цикла, если он превышает 12 месяцев);

5.организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

выгоды (доход) в будущем;

6. способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

7.наличие надлежаще оформленных документов, подтверждаю­щих существование самого актива и исключительного права у органи­зации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, сви­детельства, другие охранные документы, договор уступки (приобрете­ния) патента, товарного знака и т.п.).

К нематериальным активам относятся:

1. объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности):

у патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель,

— правообладателя на программы ЭВМ, базы данных,

— правообладателя на топологии интегральных микросхем,

— владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименова­ние места происхождения товаров,

— патентообладателя на селекционные достижения;

2. деловая репутация организации;

3. организационные расходы (расходы, связанные с образовани­ем юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).

К нематериальным активам нельзя отнести интеллектуальные и деловые качества персонала организации, так как они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

Часть нематериальных активов, называемых расходами на НИОКР, отражается в специальном разделе формы № 5.

На основе данных Приложения к бухгалтерскому Балансу, а так­же Отчета о прибылях и убытках проводится анализ нематериальных активов по нескольким направлениям.

Проводится анализ структуры нематериальных активов и ее из­менения на конец анализируемого года по сравнению с его началом(рассчитывается удельный вес отдельных видов нематериальных ак­тивов в общей их величине на начало и конец года, определяется изме­нение удельного веер).

В процессе анализа движения нематериальных активов рассчиты­ваются абсолютное изменение и темп роста нематериальных активов в целом и отдельных их видов на конец года по сравнению с началом. Можно также определить коэффициенты движения нематериальных активов:

- коэффициент поступления нематериальных активов (Кпост) — характеризует долю вновь поступивших за год активов в их стоимости на конец анализируемого периода и рассчитывается по формуле

К пост = Сумма полученных за год кредитов/Остаток непогашенных кредитов на конец года

- коэффициент выбытия нематериальных активов (К выб) – показывает долю выбывших за год нематериальных активов в их стоимости на начало анализируемого периода, рассчитывается по формуле

Квыб = Стоимость выбывших за год нематериальных активов/Стоимость нематариальных активов на начало года

Производится анализ степени списания стоимости нематериальных активов на расходы организации (путем начисления амортизации). Амортизация по нематериальным активам начисляется в течение полезного использования тремя способами:

— линейным способом; ^

— способом уменьшаемого остатка;

— способом списания стоимости пропорционально объему про- ии (работ).

По нематериальным активам, по которым невозможно определить полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации).

В процессе анализа необходимо рассчитать отношение начисленой амортизации по нематериальным активам к их первоначальной мости на начало и конец года. При наличии необходимой информации и такой анализ следует провести не только по общей сумме нематериальных активов, но и в разрезе отдельных их видов.

Для анализа эффективности использования нематериальных активов рассчитываются следующие показатели:

- рентабельность нематериальных активов (Рнмл) — характеризует величину прибыли, получаемой с каждого рубля нематериальных активов. Он рассчитывается как отношение прибыли до налогообложения: или чистой прибыли к среднегодовой первоначальной стоимости нематериальных активов. С определенной долей точности по данным Приложения к бухгалтер­скому Балансу среднегодовая, первоначальная стоимость рассматриваемых активов исчисляется как среднее арифметическое от суммы значений на начало и конец года;

- оборачиваемость нематериальных активов (Ihma) — позволяет оценить величину выручки, получаемой с каждого рубля нематериальных активов, и рассчитывается как отношение выручки от продаж товаров, продукции, работ, услуг к среднегодовой первоначальной стоимости нематериальных активов. Существует и другой вариант исчисления их оборачиваемости, который предполагает исполь­зование в знаменателе дроби не первоначальной стоимости нематери­альных активов, а годовой суммы начисленной по ним амортизации.

Использование нематериальных активов может быть признано эффективным, если выполняется следующее условие:

Tp^HMA<Tp"< Тр^р

где Тр^ИМА — темп роста стоимости нематериальных активов;

Тр" — темп роста выручки от продаж товаров, продукции, работ; услуг(N)$

Тр^р — темп роста прибыли (Р).

В ходе исследования нематериальных активов следует также про­вести факторный анализ их рентабельности с

помощью мультиплика­тивной модели, отражающей влияние на изменение этого показателя двух факторов — рентабельности продаж, и оборачиваемости немате­риальных активов.

Рнма = П/НМА

Анализ динамики и структуры нематериальных активов по дан­ным Приложения к бухгалтерскому Балансу представлен в табл. 1.

ДИНАМИКА И СТРУКТУРА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ ОРГАНИЗАЦИИ

 

Показатель	На начало года	Посту пило	Выбыло	На конец года	Изменение, ±
тыс. руб.	уд.вес. %
тыс. руб.	уд.вес. %	тыс. руб.	уд.вес. %
1.Исключительные права на объекты интеллектуальной собственности
вт.ч. права владе- льца на товарные знаки и знак обс -луживания, наиме- нование места происхождения товаров
2. Организацион- ные расходы
3.Деловая репутация организации
4. Прочие немате- риальные активы
5. Итого немате- риальные активы

Из данных табл. 6,1 следует, что на конец отчетного года произошло увеличение нематериальных активов на … тыс. руб., в результате го их стоимость на эту дату составила … тыс. руб. Причиной этого стало приобретение исключительных прав на товарный знак.

Вертикальный анализ показал, что наибольшую долю в структуре нематериальных активов составляют объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товара). Их удельный на конец отчетного года составил … %, что больше по сравнению началом анализируемого периода на …%. Оставшаяся доля …% приходится на организационные расходы, абсолютная величина которых за отчетный год не претерпела никаких изменений.

На следующем этапе проведем коэффициентный анализ движения и использования нематериальных активов на основании данных приложения к бухгалтерскому Балансу за отчетный год (табл. 2). Значения показателей за предыдущий год получены из аналогичных четов за соответствующий период.

АНАЛИЗ КОЭФФИЦИЕНТОВ ДВИЖЕНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ НМА ОРГАНИЗАЦИИ табл. 2

Показатель	Предыдущий год	Отчетный год	Абсолютное изменение, ±	Темп роста. %
1.Стоимость НМА на начало года тыс. руб.
2. Поступило НМА за год, тыс. руб.
3. Выбыло НМА, тыс. руб.
4. Стоимость НМА на конец года тыс. руб.
5. Амортизация НМА на конец года тыс. руб.
6. Отношение начисленной амортизации к первоначаль- ной стоимости НМА на конец года, % (п5:п4)
7. Среднегодовая стоимость НМА, тыс. руб.
8. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.
9. Прибыль до налогообложения, тыс. руб.
10. Коэффициент поступления НМА, (п2:п4)
11. Коэффициент выбытия НМА (п3:п1)
12. Оборачиваемость НМА, обороты (п8:п7)
13. Рентабельность НМА, % (п9:п7)

 

На основе отраженных в табл. 2 результатов расчетов можно уви­деть, что в отчетном году по сравнению с предыдущим увеличение нематериальных активов происходило менее интенсивно. В частности, коэффициент поступления снизился с … до …. Одновременно в отчетном периоде не было выбытия нематериальных активов, в то время как в предыдущем году … % нематериальных активов, имевшихся на балансе организации, выбыло. В результате их величина в предыдущем году увеличилась в … раза, а в отчетном — только на …%. Данные Приложения к бухгалтерскому Балансу за два ана­лизируемых периода показывают, что рост активов происходил за счет приобретения исключительных прав на товарные знаки и знаки обслу­живания, т.е. объектов интеллектуальной собственности. В предыду­щем году организация не начисляла амортизацию, так как в начале этого периода нематериальные активы были представлены только орга­низационными расходами, а амортизируемые объекты были приобре­тены в конце года. За этот период было списано на себестоимость проданной продукции … стоимо­сти нематериальных активов. В отчетном году также наблюдается сни­жение эффективности их использования. Данная ситуация сложилась в результате опережающего роста нематериальных активов (темп прироста — … %) по сравнению с выручкой продажи и прибылью до налогообложения (темпы прироста …% соответственно). Однако, несмотря на это, стоимость НМА является незначительной по отношению к этим показателям, что вызвало высокие в абсолютном выражении величины оборачиваемости и рентабельности этих объектов учета и анализа.

В заключение анализа нематериальных активов оценим влияние рентабельности продаж (уровня эффективности основной деятельности) и оборачиваемости этих активов на их рентабельность. Исходные иные систематизированы в табл. 3. Так как предыдущее исследование показало, что нематериальными активами организации являются главным образом, исключительные права на товарный знак и товарное обслуживание, т.е. объекты интеллектуальной собственности, используемые в основной деятельности организации,' целесообразно не только рентабельность продаж, но и рентабельность НМА рассчитать с помощью прибыли от продаж продукции, работ, услуг.

 

ИСХОДНЫЕ ДАННЫЕ ДЛЯ АНАЛИЗА РЕНТАБЕЛЬНОСТИ НМА Табл.3

Показатель	Предыдущий год	Отчетный год	Абсолютное изменение,%
1. Прибыль от продаж, тыс.руб.
2. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс.руб.
3. Среднегодовая стоимость НМА, тыс. руб.
4. Рентабельность НМА, тыс. руб. (п1:п3)
5. Оборачиваемость Н МА, тыс. руб. (п2:п3)
6. Рентабельность продаж, % (п.1:п2)

Факторный анализ проводим методом цепных подстановок.