Анализ затрат на рубль реализованной продукции

 

Показатель затрат на рубль реализованной продукции1 пред-ставляет собой отношение затрат на производство и реализацию про-дукции к объему продаж. Достоинство показателя – в его универсаль-ности, выражающейся в следующем:

1) возможен анализ как сравнимой, так и несравнимой (новой) продук-ции, что позволяет отслеживать показатель в динамике за любой период;

2) показатель можно рассчитывать для любого предприятия, что позволяет осуществлять межпроизводственный анализ.

Показатель затрат на рубль продаж выходит за рамки характе-ристик себестоимости, являясь обобщающим показателем эффектив-ности, т.к. показывает, сколько затрат на производство и реализацию пришлось произвести, чтобы получить одну денежную единицу продаж.

Зависимость между показателем затрат на рубль продаж и рен-табельностью (измеренной на базе объема продаж) можно выразить сле-дующим образом:

 

П V - З З

--- = --------- = 1 - --- (3)

V V V,

 

где П - прибыль от продаж;

V - объем продаж;

З - себестоимость проданной продукции;

 

П - рентабельность продаж;

V

 

З - затраты на рубль продаж

V

 

Таким образом, показатель затрат на рубль продаж идентичен показателю рентабельности. В связи с этим в отечественных теории и практике еще недавно считалось, что поскольку значение показателя зависит, в числе прочих, от цен, а также структуры продаж, то его сни-жение может произойти в результате необоснованного (незаконного) повышения цен или манипулирования ассортиментом, что не является заслугой предприятия. Однако в условиях конкурентного рынка эффек-тивность деятельности предприятия начинает зависеть не только от ра-циональности использования производственных и трудовых ресурсов, но и от того, насколько удачно оно “вписывается” в этот рынок. Напри-мер, получение скидки на приобретаемые материалы в зависимости от размера партии приведет к снижению себестоимости и, соответственно, величины затрат на рубль продаж. Выпуск новой, более выгодной про-дукции, востребованной рынком, также обеспечит снижение этого по-казателя. В то же время расширение ассортимента вследствие требова-ний рынка может привести к дополнительным затратам и росту показа-теля затрат на рубль продаж.

Возможны, как минимум, два подхода к анализу затрат на рубль реализованной продукции. Первый из них, как уже упоминалось, представляет собой факторный анализ в разрезе экономических эле-ментов. Определенная односторонность такого подхода заключается в том, что объем продаж отчетного периода определяется в ценах базис-ного периода, что необходимо для сопоставимости базисных и отчет-ных показателей материалоемкости, трудоемкости и т.д., однако приво-дит к неучету фактора изменения цен. Рассмотрим этот показатель на условном примере.

Таблица 6

Затраты на рубль реализованной продукции в разрезе экономических элементов

Показатели	Базисный период	Отчетный период
Объем продаж в ценах базисного периода, тыс.руб.
Всего затрат, тыс.руб.
В том числе: материальные затраты
амортизация
затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды
прочие затраты
Всего затрат на 1 руб. реализованной продукции, коп.		95,6
В том числе: материалоемкость	56,0	68,8
фондоемкость	6,4	4,8
трудоемкость (зарплатоемкость)	16,0	21,0
прочие затраты на 1 руб. продукции	1,6	1,0

Как видно из таблицы, затраты на рубль продукции значитель-но возросли (на 15,6 коп. или на 19,5 %). Наибольшее воздействие на рост затрат оказало увеличение материалоемкости на 12,8 коп. (82 % всего прироста затрат). Трудоемкость (зарплатоемкость) выросла на 5коп. или более чем на 31 %, что составило 32 % общего прироста за-трат. Фондоемкость продукции снизилась на 25 % (с 6,4 до 4,8 коп.), а прочие затраты – на 37,5% (с 1,6 до 1,0), однако вследствие незначи-тельных абсолютных значений этих составляющих достаточно высокие темпы их снижения не смогли компенсировать рост материалоемкости и трудоемкости.

Факторный анализ затрат на рубль реализованной продукции в разрезе экономических элементов позволяет также выявить влияние изменения каждого из них на изменение полной себестоимости. Расчет такого влияния осуществляется по следующей формуле:

 

Оф_i = (Ф_i¹ – Ф_i⁰) * V₁ , (4)

 

где Оф_i - отклонение себестоимости отчетного периода от себестоимости базисного в результате воздействия какого-либо фактора;

Ф_i¹ и Ф_i⁰ - соответственно, отчетное и базисное значения фактора (в тыс. руб.);

V₁ - отчетное значение объема продаж.

 

Рассчитаем влияние изменения каждого экономического эле-мента применительно к рассматриваемому примеру.

Отклонение в результате изменения материалоемкости:

(0,688 – 0,560) * 4706 = 602,368 тыс.руб.

Отклонение в результате изменения фондоемкости:

(0,048 – 0,064) * 4706 = -75,296 тыс.руб.

Отклонение в результате изменения трудоемкости (зарплатоемкости):

(0,21 – 0,16) * 4706 = 235,3 тыс.руб.

Отклонение в результате изменения прочих затрат:

(0,01 – 0,016) * 4706 = -28,236 тыс.руб.

Суммарное воздействие факторов составит:

602,368 – 75,296 + 235,3 – 28,236 = 734,136 тыс.руб.

Эта же величина должна получиться, если умножить разницу между отчетным и базисным значениями затрат на рубль продаж на отчетное значение объема продаж:

(0,956 – 0,8) * 4706 = 734,136 тыс.руб.

Анализ показал, что в результате роста затрат на рубль реализо-ванной продукции себестоимость в отчетном периоде выросла более чем на 734 тыс.руб. Иначе говоря, если бы в отчетном периоде был со-хранен базисный уровень затрат, то на объем продаж в 4706 тыс.руб. были бы произведены затраты в сумме? 3766 тыс.руб. (4500 – 734).

Очевидно, что направленность и степень воздействия каждого из факторов на изменение себестоимости идентичны тому воздействию, которое эти факторы оказывают на изменение затрат на рубль реализо-ванной продукции.

Наряду с описанным выше подходом, анализ затрат на рубль продаж можно осуществлять по следующим факторам:

- изменение структуры продукции;

- изменение уровня затрат, вызванное улучшением или ухудшением использования ресурсов предприятия;

- изменение цен и тарифов на материальные ресурсы, транспортировку и т.п.;

- изменение цен на продукцию предприятия.

При этом используется прием цепных подстановок, предпола-гающий последовательную замену базисных значений факторов их фак-тическими (отчетными) значениями, и измерение влияния произве-денной замены на величину изучаемого обобщающего показателя (в данном случае – показателя затрат на рубль реализованной продукции).

Алгоритм такого анализа следующий:

1. Определяется общая величина отклонения фактического уровня затрат на рубль реализованной продукции от базисного:

_{n n}

? С_i^ф * К_i^ф? С_i^б * К_i^б

^{i = 1 i = 1} (5)

Оз = _n - _n

? Ц_i^ф * К_i^ф? Ц_i^б * К_i^б ,

^{i = 1 i = 1}

 

где Оз - общая величина отклонения фактического уровня затрат на рубль реализованной продукции от базисного;

С_i^ф и С_i^б - фактическая и базисная себестоимость i-го изделия соответственно;

Ц_i^ф и Ц_i^б - фактическая и базисная цена i-го изделия соответственно;

К_i^б и К_i^б - фактическое и базисное количество i-ых изделий в натуральном выражении.

 

2. Последовательно рассчитывается воздействие каждого из факторов следующим образом:

а) При определении влияния изменения структуры продукции из пока-зателя затрат на рубль продукции, рассчитанного при базисных себе-стоимости и ценах, но фактической структуре проданной продукции, вычитается базисное значение этого показателя, т.е.:

_{n n}

? С_i^б * К_i^ф? С_i^б * К_i^б

^{i = 1} - ^{i = 1} (6)

Оз ^стр = _{n n}

? Ц_i^б * К_i^ф? Ц_i^б * К_i^б ,

^{i = 1 i = 1}

 

где Оз^стр - влияние изменения структуры реализованной продукции.

 

б) При расчете влияния изменения уровня затрат на отдельные виды продукции из показателя затрат на рубль продукции, рассчитанного при фактической себестоимости, базисных ценах и тарифах на материаль-ные ресурсы, базисных ценах и фактической структуре проданной про-дукции вычитается показатель, который на предыдущем этапе анализа выступал в качестве уменьшаемого. При этом первый показатель кор-ректируется с учетом влияния изменения цен на материальные ресурсы:

 

_{n n}

? С_i^ф * К_i^ф ± И.Ц.М.? С_i^б * К_i^ф

^{i = 1 i = 1}

Оз ^з.и. = _n - _n (7)

? Ц_i^б * К_i^ф? Ц_i^б * К_i^ф ,

^{i = 1 i = 1}

 

где: Оз^з.и - влияние изменения уровня затрат на отдельные виды изделий (продукции);

И.Ц.М. - изменение цен на материальные ресурсы.

 

в) Влияние изменения цен и тарифов на материальные ресурсы и т.п. определяется сравнением двух показателей фактических затрат на рубль продукции в базисных ценах при том, что в уменьшаемом показателе берутся фактические цены и тарифы на материальные ресурсы, а в вычитаемом – себестоимость корректируется на изменение цен на эти ресурсы:

_{n n}

? С_i^ф * К_i^ф? С_i^ф * К_i^ф ± И.Ц.М.

^{i = 1 i = 1}

Оз ^ц.м. = _n - _n (8)

? Ц_i^б * К_i^ф? Ц_i^б * К_i^ф ,

^{i = 1 i = 1}

где Оз^ц.м. - влияние изменения цен на материальные ресурсы.

 

г) Расчет влияния изменения цен на продукцию осуществляется вычи-танием из фактического показателя затрат на рубль продукции показа-теля, рассчитанного при базисных ценах на реализованную продукцию:

_{n n}

? С_i^ф * К_i^ф? С_i^ф * К_i^ф

^{i = 1 i = 1}

Оз ^ц.п. = _n - _n (9)

? Ц_i^ф * К_i^ф? Ц_i^б * К_i^ф ,

^{i = 1 i = 1}

где Оз^ц.п. - влияние изменения цен на реализованную продукцию.

 

 

Проведем соответствующий анализ на условном примере.

Показатели затрат предприятия представляют собой следующее:

- базисная себестоимость продукции, реализованной в базисном периоде: _n

(? С_i^б * К_i^б) – 12630 тыс.руб.;

^{i = 1}

- базисная себестоимость фактически реализованной продукции:

_n

(? С_i^б * К_i^ф) – 12892 тыс.руб.;

^{i = 1}

- фактическая себестоимость фактически реализованной продукции:

_n

(? С_i^ф * К_i^ф) – 13802 тыс.руб.;

^{i = 1}

- изменение (увеличение) цен и тарифов на материальные ресурсы, транспортировку и т.д. (И.Ц.М.) – 2803 тыс.руб.

Показатели продаж (реализации) продукции предприятия следующие:

- объем продаж в базисном периоде:

_n

(? Ц_i^б * К_i^б) – 17325 тыс.руб.;

^{i = 1}

- фактический объем продаж в базисных ценах:

_n

(? Ц_i^б * К_i^ф) – 17752 тыс.руб.;

^{i = 1}

- фактический объем продаж:

_n

(? Ц_i^ф * К_i^ф) – 18700 тыс.руб.

^{i = 1}

Общая величина отклонения фактического уровня затрат на рубль реализованной продукции от базисного в соответствии с формулой 5:

13802 12630

------- - -------- = 73,81 – 72,90 = 0,91 коп.

18700 17325

 

Затраты на рубль реализованной продукции, как показывают расчеты, выросли на 0,91 коп. Определим влияние каждого из факторов на это изменение.

Влияние изменения структуры продукции (формула 6):

12892 12630

------- - -------- = 72,62 – 72,90 = -0,28 коп.

17752 17325

 

В результате того, что предприятие сумело увеличить долю продаж более выгодной продукции, затраты на рубль реализованной продукции снизились на 0,28 коп. Данное обстоятельство может быть следствием улучшения деятельности маркетинговой службы, наращивания мощностей по выпуску этой продукции и т.д.

Изменение уровня затрат определим по формуле 7:

13802 – 2803 12892

---------------- - ------- = 61,96 – 72,62 = -10,66 коп.

17752 17752

 

Предприятие принципиально повысило эффективность исполь-зования своих производственных ресурсов, более рационально органи-зовало производство и управление, что привело к значительному сниже-нию затрат на рубль продукции.

Определим влияние изменения цен на материальные ресурсы (формула 8):

13802 13802 – 2803

------- - ----------------- = 77,75 – 61,96 = 15,79 коп.

17752 17752

 

Рост цен на материальные ресурсы привел к существенному (на 15,79 коп.) увеличению затрат на рубль реализованной продукции. Ма-териальные ресурсы могли стать дороже, отчасти, в результате инфля-ционного воздействия, использования более качественных и, соответ-ственно, более дорогих видов материалов. Рост цен мог быть вызван в определенной степени и ошибками управленцев, не сумевших восполь-зоваться скидками к цене на материалы.

Влияние изменения цен на продукцию предприятия определим по формуле 9:

13802 13802

------- - -------- = 73,81 – 77,75 = -3,94 коп.

18700 17752

 

Рост цен на продукцию предприятия обеспечил снижение за-трат в размере 3,94 коп. на рубль реализованной продукции. Рост цен представляется обоснованным, поскольку предприятие пыталось ком-пенсировать значительное удорожание материалов.

Для проверки правильности проведенных расчетов суммируем величины воздействия всех факторов:

-0,28 – 10,66 + 15,79 – 3,94 = 0,91 коп., что совпадает с результатами расчетов, проведенных в соответствии с формулой 5.

 

Таким образом, несмотря на благоприятные структурные изме-нения в реализованной продукции, а также улучшение использования производственных ресурсов предприятия и повышение цен на реали-зуемую продукцию, резкий скачок цен на материальные ресурсы привел к росту на 0,91 коп. затрат на рубль реализованной продукции.