Плательщики налога

Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц регулируется главой 23 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), которая введена в действие с 1 января 2001 г. (с учетом изменений и дополнений по состоянию на 1 марта 2012 г.).

 

 

Плательщики налога

 

Плательщиками налога являются:

1) физические лица – налоговые резиденты Российской Федерации (РФ);

2) физические лица – не налоговые резиденты РФ.

Налоговыми резидентами считаются физические лица, которые фактически находятся на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев, следующих подряд. То есть 183 дня нужно отсчитывать не с начала календарного года (как до 1 января 2007 г.), а со дня, когда человек фактически стал жить на территории РФ. Этот срок не прерывается, если плательщик выезжает за рубеж на краткосрочное лечение или обучение (менее шести месяцев).Даты отъезда и прибытия физических лиц устанавливаются по отметкам пропускного контроля в документе, удостоверяющем личность.

Пример. Гражданин Германии Гельцман У.Г. находится и работает в России с 1 октября 2010 г., что подтверждают его миграционная карта, разрешение на временное проживание и трудовой договор.

Значит, в период с 1 октября по 31 декабря 2010 г. его доходы облагаются по ставке 30%, поскольку в 2010 г. период его проживания в России составил менее 183 дней.

Чтобы определить день, когда Гельцман У.Г. станет налоговым резидентом в 2011 г., нужно 183 дня считать не с 1 января 2011 г., а с 1 октября 2010 г. Следовательно, 183 дня фактического пребывания иностранца в России истекут 1 апреля 2011 г. Поэтому налоговый агент (работодатель) пересчитает налог, удержанный ранее за текущий налоговый (с 1 января 2011 г.) период пребывания иностранца в России, по ставке 13%.

Нельзя пересчитывать НДФЛ за предыдущий год по ставке 13%, если работник стал налоговым резидентом только в текущем году. Статус резидента, полученный сотрудником в течение года, позволяет пересчитать налог по ставке 13% в этом же году. Такой порядок не распространяется за предыдущий календарный год, когда работник резидентом не являлся и платил налог по ставке 30%. (Письмо Министерства финансов РФ от 5.10.07 № 03-04-06-01/342).

Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами РФ признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ.