Налогообложение дивидендов

Выплата дивидендов: учет и налогообложение

2) в п. 14.1.49 НКУ, дивиденд – платеж, который осуществляется юридическим лицом – эмитентом корпоративных прав либо инвестиционных сертификатов в пользу владельца таких корпоративных прав, инвестиционных сертификатов и прочих ценных бумаг, удостоверяющих право собственности инвестора на долю (пай) в имуществе (активах) эмитента, в связи с распределением части его прибыли, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета.

Налогообложение дивидендов

Порядок налогообложения дивидендов описан в п. 153.3 НКУ.

Согласно пп. 153.3 НКУ, налогообложение дивидендов заключается в том, что эмитент корпоративных прав, принимающий решение о выплате дивидендов своим акционерам (собственникам), начисляет и вносит в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль (по основной ставке) от суммы фактически выплачиваемых дивидендов, без уменьшения суммы такой выплаты на сумму такого налога. То есть авансовый взнос начисляется «сверху» начисленной суммы дивидендов и уплачивается за счет предприятия.

Выплата дивидендов юридическим лицам – резидентам.

В частности, эмитент, принявший решение о выплате дивидендов, должен начислить и уплатить в бюджет авансовый взнос по налогу, рассчитываемый по ставке налога на прибыль, начисленной на сумму дивидендов, которые фактически выплачиваются, без уменьшения суммы такой выплаты на сумму такого налога:

в период с 01.04.2011 г. по 31.12.2011 г. – 23 %; в 2012 г. – 21 %, 2013 г. –19 %, с 2014 г. –16 %.

Авансовый взнос должен быть уплачен в бюджет до либо одновременно с выплатой дивидендов. Право эмитента на выплату дивидендов не зависит от наличия налогооблагаемой прибыли (п. 153.3.1 НКУ).

Освобождены от обязанности начисления и уплаты авансового взноса субъекты хозяйствования, являющиеся плательщиками фиксированного сельскохозяйственного налога согласно разделу XIV НКУ.

Внимание: авансовый взнос не взимается при выплате дивидендов физическим лицам (пп. 153.3.5 НКУ)

Кроме того, авансовый взнос не уплачивается при выплате дивидендов:

- в виде акций (долей, паев);

- институтами совместного инвестирования;

- в пользу владельцев корпоративных прав материнской компании;

- управителем фонда операций с недвижимостью при выплате платежей владельцам сертификатов фонда єтих операций.

 

Уплаченный авансовый взнос зачитывается в счет обязательств по налогу на прибыль:

- сумма авансового взноса, уплаченного на протяжении отчетного периода в связи с выплатой дивидендов, засчитывается в уменьшение начисленного налога на прибыль за такой отчетный период (пп. 153.3.3 НКУ);

- при превышении суммой авансового взноса величины обязательств по налогу на прибыль за отчетный период разница переносится в уменьшение налоговых обязательств будущих налоговых периодов (пп. 153.3.4 НКУ);

- при получении отрицательного значения объекта налогообложения сумма авансового взноса переносится в уменьшение налоговых обязательств будущих налоговых периодов (п. 153.3.4 НКУ).

Обязаны уплачивать авансовый взнос при выплате дивидендов и юрлица – плательщики единого налога (пп. 153.3.2 НКУ).

Таблица 1 Порядок налогообложения дивидендов

Налог	Предприятие – резидент осуществляет выплату дивидендов
юридическому лицу – резиденту	физическому лицу – резиденту	юридическому лицу – нерезиденту	физическому лицу – нерезиденту
Авансовый взнос по налогу на прибыль	с 01.01.2012 – 21%	–	с 01.01.2012 – 21%	–
НДФЛ	–	с дивидендов, начисленных: - по результатам 2011,2012 годов – 5%, - по результатам предыдущих лет – по ставкам, действующим до 01.01.2011	–	с дивидендов, начисленных: - по результатам 2011, 2012 года – 5%, - по результатам предыдущих лет – по ставкам, действующим до 01.01.2011, или по правилам, установленным международным договором
Налогообложение доходов нерезидентов с источником их происхождения из Украины (налог на репатриацию)	–	–	15%, или по правилам, установленным международным договором	–