Анализ издержек обращения торгового предприятия

Издержки обращения торгового предприятия могут быть выражены как абсолютной суммой, так и относительным показателем - уровнем издержек обращения, выраженным в процентах к розничному товарообороту. Абсолютный показатель характеризует общую сумму расходов предприятия за определенный период. Однако этот показатель не дает представления о результате, полученном на каждый рубль затрат, т.е. не дает представления об эффективности произведенных расходов.

Для характеристики результативности затрат и их эффективности применяются такие относительные показатели, как уровень издержек обращения, издержкоотдача и рентабельность издержек обращения (табл. 9.2). Уровень издержек обращения характеризует издержкоемкость осуществления торговой деятельности. Он может быть рассчитан как на весь объем товарооборота предприятия, так и по отдельным товарным группам.

Таблица 9.2

Показатели эффективности произведенных затрат

Наименование показателя	Формула расчета	Экономический смысл показателя
Уровень издержек обращения (издержкоемкость реализации товаров)	Уи = И / РТО × 100	Сумма затрат, приходящаяся на 100 руб. розничного товарооборота
Издержкоотдача	Иотд = РТО / И × 100	Объем товарооборота, полученного на 100 руб. произведенных затрат
Рентабельность издержек обращения	Ирент = П / И × 100	Сумма прибыли, полученной на 100 руб. произведенных затрат

Анализ издержек обращения необходимо проводить, как по абсолютному, так и по относительным показателям. Анализ осуществляется для решения следующих задач:

изучение объема, структуры и динамики затрат;

оценка эффективности затрат;

исследование факторов, влияющих на издержки обращения;

выявление резервов экономии затрат.

Анализ начинают с определения абсолютной суммы экономии (перерасхода) издержек обращения:

А_эк.пер = И₁ - И₀,

где А_эк.пер - сумма абсолютной экономии (перерасхода) издержек обращения, руб.;

И₁ - фактическая сумма издержек обращения отчетного года, руб.;

И₀ - плановая сумма издержек обращения отчетного года, или фактическая сумма базисного года.

Расчет абсолютной суммы экономии (перерасхода) издержек обращения должен быть дополнен расчетом относительной экономии (перерасхода). Для определения относительного отклонения следует скорректировать базисное значение издержек обращения на фактический объем розничного товарооборота отчетного года. При этом следует учитывать условное деление издержек обращения на переменные и постоянные.

И_скор.0 = И_пост.0 + РТО₁ × У_пер.0 / 100,

где И_скор.0 - базисная сумма издержек обращения, скорректированная на фактический товарооборот отчетного года, руб.;

И_пост.0 - условно-постоянные издержки обращения базисного года, руб.;

У_пер.0 - уровень условно-переменных издержек обращения базисного года, %;

РТО₁ - фактический объем розничного товарооборота отчетного года.

Сумма относительной экономии (перерасхода) издержек обращения представляет собой разницу между фактическими издержками отчетного года и базисными скорректированными издержками.

О_эк.пер = И₁ - И_скор.0,

При проведении анализа издержек обращения определяют размер и темп изменения их уровня:

DУ_и = У_и1 - У_и0,

где DУ_и - размер изменения уровня издержек обращения, %;

У_и1, У_и0 - солцетственно отчетный и базисный уровни издержек обращения, %.

Ти = DУ_и / DУ_и0 ×100,

где Т_и - темп изменения уровня издержек обращения, %.

На абсолютную сумму и относительный уровень издержек обращения оказывают влияние различные факторы. Из них наиболее значимыми являются:

изменение объема, состава и структуры товарооборота;

изменение тарифов и ставок за услуги сторонних организаций;

изменение уровня розничных цен, цен на материальные ресурсы;

изменение времени и скорости товарного обращения;

изменение состава и эффективности использования материально-технической базы;

изменение производительности труда работников.

Механизм влияния на выполнение плана издержек обращения или их динамику изменения объема товарооборота, тарифов и ставок за аренду помещения, доставку товаров, коммунальные услуги и прочих факторов представлен на рис. 9.4.

Рис. 9.4. Схема анализа факторов, влияющих на издержки обращения

Для проведения анализа по этой схеме необходимо иметь дополнительные сведения об индексах изменения тарифов и ставок на услуги, потребляемые предприятием торговли. Таким образом, скорректированную фактическую сумму издержек обращения (И_скор.1) можно определить по формуле:

,

где И_i1 - фактические издержки обращения отчетного года, независимые от изменения тарифов и ставок;

И_g1 - фактические издержки обращения отчетного года, зависимые от изменения тарифов и ставок;

I_{g тар} - индексы изменения тарифов и ставок;

n, m - количество статей издержек обращения, соответственно независимых и зависимых от изменения тарифов и ставок.

На рис. 9.4 стрелки указывают направление сравнений, а около стрелок указано наименование фактора, влияние которого определяется путем соответствующего сравнения.

Изменение розничных цен влияет, прежде всего, на изменение уровня издержек обращения. Изменение розничных цен на сумму затрат по некоторым статьям издержек обращения не оказывает влияния, но их уровень снижается с ростом цен. Скорректированный на индекс цен уровень издержек обращения предприятия за отчетный год можно рассчитать следующим образом:

У_скор.1 = У_н.з1 + (И_зав.1 × 100) / (РТО₁ / I_p),

где Ускор.1 - скорректированный отчетный уровень издержек обращения, %;

У_н.з1 - уровень независимых от изменения розничных цен издержек обращения отчетного года, %;

И_зав.1 - сумма зависимых от изменения цен издержек обращения отчетного года, руб.;

I_p - индекс цен;

РТО₁ - фактический объем розничного товарооборота отчетного года, руб.

Анализ уровня издержек обращения также можно провести по приведенной выше схеме.

Ускорение оборачиваемости товаров оказывает влияние на статьи издержек обращения, связанные с формированием и хранением товарных запасов. Так, ускорение оборачиваемости на 1 день, например, приведет к высвобождению средств в размере однодневного товарооборота, к сокращению на эту сумму потребности в кредите и, вследствие этого, к экономии затрат по оплате процентов за пользование займом.

Изменение производительности труда влияет на объем розничного товарооборота и через него - на уровень издержек обращения. Если при этом рост производительности труда опережает рост средней заработной платы, то обеспечивается относительная экономия по важнейшей статье "Расходы на оплату труда".

Анализ издержек обращения должен служить основой для планирования и управления ими на торговом предприятии. Стратегическая модель управления издержками, направленная на их оптимизацию, предусматривает необходимость обеспечения следующей пропорции в темпах роста прибыли, товарооборота и затрат:

I_п > I_ртс > I_и,

где I_п, I_ртс, I_и - индексы роста прибыли, товарооборота и издержек обращения.

Только такое соотношение важнейших экономических показателей обеспечит снижение уровня издержек обращения и повышение эффективности их использования за счет увеличения отдачи товарооборота и прибыли на каждые 100 руб. затрат.

Планирование издержек обращения по общему объему

Планирование издержек обращения является составной частью финансового управления торговым предприятием. В процессе планирования следует исходить из необходимости определения такой суммы затрат, которая позволяла бы предприятию бесперебойно и на высоком уровне осуществлять свою хозяйственную деятельность при соблюдении разумной экономии издержек обращения.

Планирование издержек обращения осуществляется по этапам последовательности, показанной на рис. 9.5.

Рис. 9.5. Этапы планирования издержек обращения

В ходе проведения предпланового анализа выявляются тенденции изменения за предплановый период суммы и уровня издержек обращения, их состава и структуры, сопоставляются темпы изменения затрат и розничного товарооборота. Информация о среднегодовых темпах изменения издержек обращения и розничного товарооборота в дальнейшем должна быть использована при разработке плана издержек обращения.

Плановая сумма издержек обращения должна находиться между минимальной и максимальной границами. Минимальная сумма издержек обращения - это нижний предел, за границей которого дальнейшая экономия затрат не может быть признана разумной, поскольку она повлечет за собой сложности с доставкой товаров, снижение культуры обслуживания покупателей, текучесть кадров и т.п., что крайне нежелательно.

Максимальная сумма издержек обращения - это издержки, которые обеспечивают предприятию не прибыльную, но безубыточную работу. Переход за границу максимальной суммы затрат приведет к убыточности хозяйственной деятельности предприятия, что также нежелательно. Следовательно, плановая сумма издержек обращения должна быть:

.

Только такое соотношение плановых, минимальных и максимальных издержек обращения обеспечит высокую культуру обслуживания покупателей и безубыточную (или прибыльную) работу предприятия.

Работа предприятия будет безубыточной в случае равенства между доходами и затратами:

И_пер +И_пост = ВД - НДС,

где И_пер, И_пост - соответственно переменные и постоянные издержки обращения;

ВД - сумма валового дохода;

НДС - налог на добавленную стоимость.

Это равенство справедливо и при использовании относительных величин (в долях единицы);

У_пер + У_пост = У_вд - У_вд × С_ндс,

или У_пер + У_пост = У_вд (1 – С_ндс),

где У_пер, У_пост - доля переменных и постоянных издержек обращения;

У_вд - доля валового дохода;

С_ндс - ставка НДС в долях единицы.

Из приведенного равенства можно рассчитать максимально возможный уровень переменных издержек обращения в процентах к товарообороту. Он будет составлять:

У_пер.max = [У_вд (1 – С_ндс) – У_пост]×100%

Предположим, предприятию запланирован объем розничного товарооборота в сумме 3000 тыс. руб., постоянные издержки обращения - 180 тыс. руб., уровень валового дохода - 20%, ставка НДС - 16,67%. Тогда, выразив уровень валового дохода и ставку НДС в долях единицы, рассчитаем максимально возможный для обеспечения безубыточной работы предприятия уровень переменных затрат.

У_пер.max = [0,2 (1 - 0,1667) - 180/3000]×100% = 10,67%.

Следовательно, для того чтобы предприятие не вошло в разряд убыточных, плановая сумма переменных издержек обращения не должна превышать 320 тыс. руб. (3000 ´ 10,67%), а общая сумма затрат – превышать 500 тыс. руб. (320 + 180).

После определения границ, в пределах которых должны быть запланированы издержки обращения, приступают к выработке основных направлений по обеспечению на предприятии режима экономии. Под режимом экономии следует понимать систему форм и методов планомерного сокращения затрат материальных, финансовых и трудовых ресурсов относительно получаемого полезного результата. Реализация мероприятий, направленных на обеспечение режима экономии, обеспечивает снижение уровня издержек обращения. Эти мероприятия могут быть связаны с совершенствованием:

торгово-технологического процесса;

структуры товарооборота и процесса нормирования товарных запасов;

использования материально-технической базы предприятия;

организации и оплаты труда.

Например, сокращение дальности перевозок и звенности товародвижения, использование прогрессивных методов транспортировки и продажи товаров будут способствовать удешевлению торгово-технологического процесса.

Гибкая ценовая политика на предприятии, широкий ассортимент товаров, увеличение доли в товарообороте товаров с коротким периодом обращения и низким уровнем издержкоемкости обеспечат ускорение оборачиваемости товаров и, как результат, экономию издержек обращения по отдельным статьям и в целом по предприятию.

Рациональное размещение оборудования, создание дополнительных рабочих мест, выбор оптимального режима работы предприятия способны привести к росту товарооборота, увеличению фондоотдачи и сокращению издержек обращения предприятия.

И, наконец, нормирование труда, разработка оптимального штатного расписания, выбор системы материального стимулирования, способной заинтересовать работников в конечных результатах труда и обеспечить опережающие темпы роста производительности труда над средней заработной платой, позволят снизить относительный уровень расходов на оплату труда.

Конкретные предложения по обеспечению режима экономии на предприятии должны быть четко сформулированы в плане мероприятий, направленных на экономию издержек обращения в планируемом периоде, и учтены при разработке плана издержек обращения.

Планирование издержек обращения должно происходить в комплексной увязке с остальными экономическими показателями, такими, как валовой доход, розничный товарооборот, прибыль. Оптимальным будет считаться такой план издержек обращения, который при заданном товарообороте и принятой ценовой политике обеспечит предприятию получение необходимого размера чистой прибыли. Планирование издержек обращения может происходить в любом из двух направлений: от общего к частному или от частного к общему. При этом под частным понимается планирование издержек обращения в разрезе отдельных статей.

При определении издержек обращения на планируемый год следует исходить из запланированного объема товарооборота, деления издержек обращения на постоянные и переменные и выявленных за предплановый период тенденций их развития.

Планирование постоянных издержек обращения предприятия производится с учетом сложившегося за предплановый период темпа роста затрат.

И_{пл.пост} = И_{баз.пост} × Dt_пост,

где И_{пл.пост} , И_{баз.пост} - условно-постоянные издержки обращения соответственно в плановом и базисном году; Dt_пост - среднегодовой темп роста условно-постоянных издержек обращения.

Как известно, условно-переменные издержки обращения находятся в прямой зависимости от изменения объема товарооборота, но изменяются они не всегда в одинаковой пропорции. Поэтому при их планировании необходимо учитывать сложившееся за предплановый период соотношение темпов изменения издержек обращения и товарооборота, которое может быть охарактеризовано соответствующим коэффициентом (К).

Если значение коэффициента соотношения будет равно 1, значит, у предприятия преобладают пропорционально-переменные издержки обращения, больше 1 – прогрессивно-переменные и меньше 1 – дегрессивно-переменные. Характер переменных издержек обращения выявляется в процессе проведения анализа.

Сумма переменных издержек обращения на планируемый год может быть рассчитана по формуле:

И_пл.пер = И_{баз.пер} × [1 + (Dt_ртс × К)],

где И_пл.пер, И_{баз.пер} - условно-переменные издержки обращения соответственно в плановом и базисном периодах, руб.;

Dt_ртс - прирост товарооборота в планируемом периоде, в долях единицы;

К – коэффициент соотношения среднегодовых темпов прироста – условно-переменных издержек обращения и розничного товарооборота, в долях единицы.

Общая сумма плановых издержек обращения будет представлять собой сумму плановых переменных и постоянных затрат.

Расчет плановой суммы издержек обращения представлен в табл. 9.3.

Таблица 9.3

Расчет издержек обращения предприятия на планируемый год (тыс. руб.)

Показатели	Розничный товарооборот	Условно-переменные издержки	Условно-постоянные издержки
1-й
2-й
Базисный год
Среднегодовой темп роста, %	106,2	106,8	103,0
Плановый год
Плановый год, % к базисному	106,4	107,0	103,0

И_{пл.пост} = 175 × 103% = 180 тыс. руб.;

К == 6,8 / 6,2 = 1,097;

И_пл.пер = 187 × [1 + (0,064 × 1,097)] = 200 тыс. руб.;

И_пл = 180 + 200 = 380 тыс. руб.

Далее производится распределение общей плановой суммы издержек обращения по отдельным статьям. При этом плановые издержки по статьям могут быть рассчитаны по сложившейся в отчетном периоде структуре затрат:

И_{i пл} = И_пл × УВ_i1 / 100,

где И_{i пл} - сумма затрат по i-й статье издержек обращения в планируемом периоде, руб.;

УВ_i1, - удельный вес i-й статьи издержек обращения в общей сумме затрат отчетного года, %.

Затраты по каждой статье издержек обращения могут быть рассчитаны так же, как и общая сумма плановых переменных и постоянных затрат. Однако в этом случае в расчет следует принимать выявленные за предплановый период тенденции развития и соотношения с товарооборотом отдельно по каждой статье издержек обращения торгового предприятия.

Планирование издержек обращения по основным статьям

Для корректировки общей суммы затрат и уточнения структуры издержек обращения на планируемый период целесообразно производить дополнительно расчеты по экономическому обоснованию важнейших статей издержек обращения. В состав важнейших статей должны войти затраты, доля которых в общей сумме издержек значительна. К их числу могут быть отнесены транспортные расходы, расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды, расходы на аренду, амортизацию основных средств и их ремонт, проценты за пользование займом и некоторые другие.

Транспортные расходы включают расходы на перевозки товаров железнодорожным, водным и воздушным транспортом, которые несут в основном предприятия, занятые оптовой торговлей, и расходы на доставку товаров автомобильным транспортом, характерные как для оптовой, так и для розничной торговли. Затраты по этой статье зависят от объема перевозимого груза, расстояния перевозки и тарифа за перевозку, который может быть установлен в рублях за 1 т/км или в процентах от стоимости перевозимого груза. Общая сумма затрат по этой статье может быть рассчитана по формулам:

И_тр = Т (руб.) ТГО;

И_тр = Т (%) – ОЗ / 100,

где И_тр - транспортные расходы, руб.;

Т (pyб.) - тариф за перевозку 1 т/км, руб.;

Т (%) - тариф за перевозку в процентах от стоимости перевозимого груза;

ТГО - транспортный грузооборот, т/км; 03 - объем плановых закупок товаров в покупных ценах, руб.

При этом транспортный грузооборот рассчитывается следующим образом:

ТГО = [(ГО + ВТ) × К_п] × Р,

где ГО - грузооборот, характеризующий вес перевозимого груза, т;

ВТ - вес тары, т;

К_п- коэффициент повторности перевозок;

Р - среднее расстояние перевозки, км.

Если предприятие арендует транспорт и при этом устанавливается повременная плата, то общая сумма расходов составит:

,

где Т - тариф за 1 ч работы, руб.;

t - среднее количество часов работы транспорта в день, ч;

Д - количество рабочих дней в плановом периоде, дни.

В тех случаях, когда условия перевозок в планируемом году по сравнению с отчетным существенно не меняются или когда невозможно рассчитать тоннаж, расходы по автоперевозкам определяются исходя из фактически сложившегося уровня затрат и запланированного объема товарооборота.

Расходы на оплату труда планируются исходя из численности работников и средней заработной платы с учетом ее возможного увеличения в планируемом году. При планировании расходов на оплату труда необходимо обеспечить опережающий прирост розничного товарооборота по сравнению с фондом заработной платы и численностью работников, т.е. Iрго > I_фэп > I_ч. Это "золотое правило" экономики, которое позволяет достичь экономии расходов на оплату труда при увеличении его производительности и средней заработной платы.

Отчисления на социальные нужды планируются исходя из расходов на оплату труда и установленных на планируемый год ставок отчислений во внебюджетные фонды.

Расходы на аренду зданий, помещений определяются на основе предусмотренной договором с арендодателем арендной платы за 1м² площади и размера арендуемой площади. В некоторых случаях арендодатель устанавливает размер арендной платы за все помещение, а не за 1м².

Амортизация основных средств определяется исходя из среднегодовой балансовой (восстановительной) стоимости основных средств и норм амортизационных отчислений, предусмотренных в учетной политике предприятия. Среднегодовую плановую стоимость целесообразно рассчитывать по группам основных средств с учетом предполагаемого их ввода и выбытия.

ОФ_пл = ОФ_н + (ОФ_п – М) / 12 - [ОФ_п (12 – М) / 12],

где ОФ_пл - среднегодовая плановая сумма основных фондов, руб.; ОФ - основные фонды, поступившие в течение планируемого года, руб.;

ОФ_н - основные фонды на начало планируемого года, руб.;

ОФ_п - основные фонды, выбывающие в течение планируемого года, руб.;

М - число месяцев, в течение которых основные фонды функционировали на данном предприятии.

В целом сумму амортизации собственных основных средств можно выразить формулой:

,

где Апл - сумма амортизационных отчислений на планируемый год;

ОФ_{i пл} - среднегодовая стоимость основных фондов i-й группы, руб.;

N_i - норма амортизационных отчислений по i-й группе, %;

n - количество групп основных фондов.

Расходы на ремонт основных средств предусматриваются в соответствии с состоянием и потребностью в ремонте помещений, оборудования и инвентаря. Они производятся за счет ремонтного фонда, который рассчитывается по нормам, предусмотренным предприятием в учетной политике и утвержденным на срок не менее 5 лет. Нормы отчислений устанавливаются в процентах к среднегодовой стоимости основных средств.

Износ санспецодежды и малоценных и быстроизнашивающихся предметов определяется исходя из методики отнесения стоимости МПБ на издержки обращения, которая предусмотрена в учетной политике предприятия. Возможны два варианта. По первому - стоимость МПБ после передачи их в эксплуатацию полностью относится на издержки обращения. По второму варианту порядок отнесения на издержки обращения износа МПБ определяется стоимостью единицы МПБ.

Малоценные предметы стоимостью, равной 1/20 от 100 МРОТ, относятся на издержки обращения в порядке, принятом для первого варианта. По остальным МПБ 50% их стоимости относится на издержки обращения при передаче их в эксплуатацию, а другие 50% - в момент выбытия этих предметов за непригодностью. Издержки по износу санспецодежды определяются исходя из плановой численности работников, норм обеспечения санспецодеждой, ее стоимости и нормативного срока использования.

Затраты по оплате процентов за пользование займом планируются с учетом норматива товарных запасов, наличия собственных оборотных средств и ставок банка за предоставление займа. Последовательность расчетов такова:

1) рассчитывается оборот по себестоимости на год, квартал, день, который включает товарооборот по покупным ценам и транспортные расходы;

2) определяется норматив товарных запасов по себестоимости;

3) исчисляется потребность в кредите;

4) рассчитываются расходы по оплате процентов за пользование займом в пределах: плановой величины; нормативной величины.

Нормируемая величина затрат по данной статье определяется исходя из потребности в кредите и ставки Центрального банка, увеличенной на 3%. Пример расчета суммы затрат по оплате процентов за пользование займом на планируемый год приведен в табл. 9.4.

Таблица 9.4

Расчет суммы затрат по оплате процентов за пользование займом на планируемый год

Показатели	Кварталы	Плани-руемый год
I	II	II	IV
1. Товарооборот по розничным ценам, тыс.руб
2. Товарооборот по покупным ценам, тыс.руб.
3. Транспортные расходы, тыс.руб.
4. Товарооборот по себестоимости, тыс.руб. (стр.2+стр.3)
5. Однодневный товарооборот по себестоимости, тыс.руб.	6,3	6,5	6,9	7,3	À
6. Норма товарных запасов в днях					À
7. Норматив товарных запасов по себестоимости в сумме, тыс.руб. (стр.5+стр.6)					À
8. Предполагаемая сумма собственных оборотных средств в товарных запасах, тыс.руб.					À
9. Потребность в займе, тыс.руб. (стр.7–стр.8)
10. Ставки за кредит:
10.1. Центрального банка, %					À
10.2. коммерческого банка, %					À
11. Расходы по оплате процентов за пользование займом, тыс.руб.:
планируемая сумма [(стр.9 ´ стр.10.2: 100): 4]
нормативная сумма [стр.9 ´ (стр.10.1 + 3): 100]: 4

В составе прочих расходов значительная доля приходится на налоги и сборы, в частности на налог на пользователей автомобильных дорог. Плановая сумма платежей по этому налогу на предприятиях розничной торговли рассчитывается исходя из суммы валового дохода без налога на добавленную стоимость и установленной законодательством ставки.

Расчеты по основным статьям издержек обращения дают возможность уточнить общую сумму затрат на планируемый год.

Плановая сумма издержек обращения должна быть вписана в общую систему экономических показателей предприятия. Поэтому на заключительной стадии планирования производится увязка плана издержек обращения с суммой валового дохода и чистой прибылью, потребность в которой испытывает предприятие.

План издержек обращения можно считать оптимальным для предприятия, если он обеспечит следующую взаимосвязь планируемых показателей:

,

где И_пл - плановые издержки обращения, руб.;

ВД - валовой доход предприятия, руб.;

НДС - налог на добавленную стоимость, руб.;

- сальдо внереализационных и прочих доходов и расходов, руб.;

Н - налог на прибыль, руб.;

ЧП - чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, руб.

Если такая взаимосвязь не обеспечена, то необходима дальнейшая корректировка плановой суммы издержек обращения, валового дохода или оборота по реализации товаров. В этом случае следует обозначить цель, которую преследуют разработчики плана издержек обращения, и рассмотреть различные варианты реализации этой цели. В рыночных условиях хозяйствования такой целью может быть получение чистой прибыли, необходимой предприятию для осуществления его производственного и социального развития (целевой чистой прибыли). План издержек обращения в этом случае должен обеспечить предприятию получение целевой чистой прибыли, а сам процесс планирования может быть произведен на основе имитационной модели многовариантных расчетов с варьированием отдельных показателей (товарооборота издержек обращения, валового дохода).

В основе разработки этой имитационной модели лежит метод планирования с использованием системы "взаимосвязь издержек, объема реализации и прибыли" (cost-volume-profit), который в мировой практике получил название метода CVP.

Применительно к планированию издержек обращения на основе метода CVP необходимо последовательно выполнить следующие расчеты:

Ÿ определить плановую сумму издержек обращения, обеспечивающую безубыточную работу предприятия;

Ÿ рассчитать сумму чистой прибыли, которую предприятие получит при запланированной тем или иным методом сумме издержек;

Ÿ обосновать плановую сумму издержек обращения, способную обеспечить предприятию необходимый размер целевой чистой прибыли.

Безубыточный I вариант проекта плана должен тем не менее обеспечить получение прибыли от реализации товаров для осуществления налоговых платежей в составе внереализационных расходов, т.е. прибыли в сумме 51 тыс. руб. (3000 × 1,7%). В этом случае плановая сумма издержек обращения может составить: 600 – 600 · 16,67% -51 = 449 тыс. руб., а в целом деятельность предприятия окажется бесприбыльной.

Во II варианте в расчет принимается плановая сумма издержек обращения, обоснованная нами в разд. 9.4, в размере 380 тыс. руб. Комплексная увязка этой суммы затрат с остальными экономическими показателями не позволила выйти на необходимый размер целевой чистой прибыли, предусмотренной в проекте плана хозяйственной деятельности предприятия в сумме 60 тыс. руб. Поэтому требуются дальнейшие уточнения показателей плана.

Прежде чем приступить к обоснованию других вариантов проекта плана, следует рассчитать сумму валовой прибыли, обеспечивающей при ставке налога на прибыль в 33% получение необходимой суммы целевой чистой прибыли. Это можно сделать по формуле:

ВП = ЧП / (1 - С_н),

где ВП - валовая прибыль, тыс. руб.;

ЧП - целевая чистая прибыль, тыс. руб.;

С_н - ставка налога на прибыль, в долях единицы.

Таблица 9.5

Имитационная модель многовариантных плановых расчетов издержек обращения предприятия

Показатели	Единица измерения	Варианты расчета
1. Товарооборот по розничным ценам*	тыс.руб.
2. Товарооборот по покупным ценам	тыс.руб.
3.Валовой доход:
в сумме	тыс.руб.
в % к товарообороту	%
4.Налог на добавленную стоимость:
в сумме	тыс.руб.
ставка в процентах	%	16,67	16,67	16,67	16,67
5. Издержки обращения:
5.1. переменные:
в сумме	тыс.руб.
в процентах к обороту	%	8,97	6,67	5,97	6,67
5.2. постоянные:
в сумме	тыс.руб.
в процентах к обороту	%	6,00	6,00	6,00	5,53
5.3. Всего
в сумме	тыс.руб.
в процентах в обороту	%	14,97	12,67	11,97	12,20
6. Прибыль от реализации:
в сумме	тыс.руб.
в процентах к обороту	%	1,70	4,00	4,70	4,45

Окончание табл.9.4

7. Внереализационные расходы**:
в сумме	тыс.руб.
в процентах к обороту	%	1,7	1,7	1,7	1,7
8. Валовая прибыль	тыс.руб.	–
9. Налог на прибыль:
в сумме	тыс.руб.	–
ставка в процентах	%
10. Целевая чистая прибыль	тыс.руб.

Для III и IV вариантов проекта плана издержек обращения сумма валовой прибыли будет составлять 90 тыс. руб. [60: (1 – 0,33)].

Тогда по III варианту проекта плана сумма издержек обращения может быть рассчитана исходя из следующего равенства:

ВД – НДС – ВР -– ВП = ИО,

где ВР - внереализационные расходы.

Таким образом, плановая сумма издержек обращения будет составлять^

359 тыс. руб. (600 – 100 – 51 – 90).

Анализ разработанных трех вариантов проекта плана издержек обращения показывает, что при запланированном объеме товарооборота в 3000 тыс. руб. максимально возможные суммы издержек обращения составят 449 тыс. руб. по I варианту плана для обеспечения безубыточной работы предприятия и 359 тыс. руб. по III варианту для получения целевой чистой прибыли в необходимом размере. По II варианту проекта плана наблюдается превышение на 29 тыс. руб. суммы издержек обращения по сравнению с III вариантом, что уже не обеспечивает получения целевой чистой прибыли.

Однако достижение целевой чистой прибыли исключительно за счет экономии издержек обращения не всегда возможно. Более вероятным будет достижение этой цели при одновременном увеличении объема розничного товарооборота и экономии издержек обращения. Поэтому целесообразно разработать еще один вариант проекта плана, в котором следует обосновать плановую сумму оборота по реализации товаров, способную при неизменяющейся ценовой политике и сохранившихся сумме постоянных и уровне переменных затрат обеспечить получение целевой чистой прибыли. Для этого плановую сумму розничного товарооборота примем за X и составим следующее уравнение:

0.2Х – 0,1667 × 0.2Х – 180 – 0.0667Х – 0.017Х = 90,

где 0.2Х - плановая сумма валового дохода, руб.;

0,1667 × 0.2Х - сумма налога на добавленную стоимость, руб.;

0.0667Х - сумма переменных издержек обращения, руб.;

0.017Х - сумма внереализационных расходов, руб.

Решив это уравнение, получим розничный товарооборот в размере 3255 тыс. руб.

Таким образом, IV вариант проекта плана также обеспечивает получение целевой чистой прибыли, но уже за счет увеличения товарооборота на 8,5% по сравнению со II вариантом и снижения уровня издержек обращения на 0,47% к розничному товарообороту. Этот вариант проекта плана издержек обращения представляется наиболее реалистичным.

 

* Цифры, выделенные жирным шрифтом, ранее предусмотрены в разработках по обоснованию проекта плана хозяйственной деятельности предприятия.

** Все налоговые платежи, кроме налога на прибыль, условно примем равными 1,7% розничного товарооборота.