Учет отдельных предметов в составе оборотных средств на складе

 

Отдельные предметы в составе оборотных средств (приобретенные и собственного производства), как правило, должны поступать на склад. Передача их непосредственно в эксплуатацию, минуя склад, не рекомендуется.

На склад отдельные предметы принимаются по количеству и качеству по товарно-сопроводительным документам. Материально- ответственным лицом открывается карточка складского учета предметов. В организациях, с незначительным числом работающих учет предметов на складе может быть возложен на бухгалтера.

Для отражения предметов в бухгалтерском учете используются следующие счета:

субсчет 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты» учитываются наличие и движение хозяйственных принадлежностей, инструментов, инвентаря, в том числе тары, используемой организацией для осуществления технологического процесса производства (технологическая тара) и для хозяйственных нужд (кроме тары, которая учитывается как основные средства в соответствии с законодательством). К этому счету могут быть открыты соответствующие субсчета.

 

 

10/9.1 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты на складе»

 

К	Д	К	Д
	Сн – сумма предметов на складе на начало месяца	Передача предметов со склада в эксплуатацию	10/9.2
60, 76	Поступление предметов на склад:   -от поставщика и других организаций - от подотчетных лиц

 

10/9.2 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты в эксплуатации»

 

К	Д	К	Д
	Сн – сумма предметов, находящихся в эксплуатации на начало месяца	Списание предметов в затраты на производство (погашение стоимости в размере 100 %)	08, 20, 23, 25, 26, 28, 44
10/9.1	Поступление предметов со склада в эксплуатацию

 

На субсчете 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» учитываются наличие и движение специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной (защитной), форменной и фирменной одежды и обуви, находящихся на складах организации или в иных местах хранения.

На субсчете 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» учитываются наличие и движение специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной (защитной), форменной и фирменной одежды и обуви в эксплуатации.

 

10/10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»

 

К	Д	К	Д
	Сн – сумма предметов на складе на начало месяца	Передача предметов со склада в эксплуатацию	10/11
60, 76	Поступление предметов на склад: -от поставщика и других организаций - от подотчетных лиц

 

10/11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»

 

К	Д	К	Д
	Сн – сумма предметов, находящихся в эксплуатации на начало месяца	Списания предметов (остаточной стоимости) в результате ликвидации	10/13
10/10	Поступление предметов со склада в эксплуатацию
Списание предметов в затраты на производство (погашение стоимости в размере 100 %)	08, 20, 23, 25, 26, 28, 44
Списание остаточной стоимости при выбытии	90/8
Списание остаточной стоимости при недостаче

 

В соответствии с учетной политикой для погашения стоимости предметов организация может открывать субсчет 10/13 «Погашение стоимости предметов»

 

10/13 «Погашение стоимости предметов»

 

К	Д	К	Д
		Сн – сумма погашенной стоимости предметов, переданных в эксплуатацию на начало месяца
10/11	Списание предметов по истечении срока эксплуатации	Погашение стоимости предметов	08, 20, 23, 25, 26, 28, 44

 

 

Организация самостоятельно определяет способ переноса стоимости предметов в составе средств в обороте и закрепляет его в учетной политике. При этом в отношении различных групп предметов способ списания может быть различным. Например, будет правомерным включение в учетную политику норм, устанавливающих, что стоимость мебели, относящейся к предметам в составе средств в обороте, переносится на затраты в размере 50 процентов при передаче в эксплуатацию и 50 процентов при выбытии, стоимость инструмента (кроме инструмента специального назначения) - в размере 100 процентов при передаче в эксплуатацию, стоимость остальных предметов - в размере 100 процентов при выбытии из эксплуатации в связи с непригодностью.

 

Пример

Поступила от поставщика тумбочка на сумму 936 тыс. руб. в т.ч. НДС – 156 тыс. руб.

В соответствии с классификацией отдельных предметов в составе средств в обороте, тумбочка относится к хозяйственному инвентарю. Погашение стоимости производится по мере отпуска в эксплуатацию.

 

 

Д К

Д К

Д К

Д К

Д К

Д К

 

№ п/п	Документ	Содержание записи	Д	К	Сумма
1.	Накладная	Поступила тумбочка от поставщика: - отражается стоимость тумбочки; - отражается НДС, подлежащий уплате; - - отражена задолженность поставщику	10/9.1   18/3.1     -	-   -
	Акт на списание предметов	Передана тумбочка в эксплуатацию	10/9.2	10/9.1
	Акт на списание предметов	Погашение стоимости тумбочки при передаче в эксплуатацию		10/9.2

Пример:

Передан в эксплуатацию во вспомогательное производство набор отверток на сумму 480 тыс. руб.

В соответствии с классификацией отдельных предметов в составе средств в обороте, набор отверток относится к инструментам и приспособлениям общего назначения. Погашение стоимости производится по мере отпуска в эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности наиболее значимых предметов, таких как набор отверток, предназначенных, например для сборки и ремонта часовых механизмов, при передаче их в производство следует погашать их стоимость в размере 100 %. а списывать из эксплуатации по мере естественного износа.

 

	Д К		Д К		Д К
Д К	Д К	Д К

 

 

№ п/п	Документ	Содержание записи	Д	К	Сумма
1.	Требование	Передан набор отверток в эксплуатацию	10/9.2	10/9.1
2.	Бухгалтерская справка-расчет	Погашена стоимость набора отверток в размере 100 %		10/13
3.	Акт на списание предметов	Списание по мере естественного износа	10/13	10/9.2

 

Пример: Передан в эксплуатацию в основное производство вольтметр (измерительный прибор) на сумму 2420тыс. руб.

В соответствии с классификацией отдельных предметов в составе средств в обороте вольтметр относится к измерительным приборам. Погашение стоимости производится в размере 50 % при передаче в эксплуатацию, а остальные 50 % при выбытии за непригодностью. Одновременно с погашением стоимости производится списание из эксплуатации.

	Д К		Д К		Д К
Д К	Д К	Д К

 

№ п/п	Документ	Содержание записи	Д	К	Сумма
1.	Требование	Передан в эксплуатацию вольтметр	10/11	10/10
2.	Справка бухгалтерская	Погашение стоимости в размере 50 % при передаче в эксплуатацию		10/13
3.	Акт списания предметов	Погашение стоимости в размере 50 % при списании		10/13
4.	Акт списания предметов	Списание вольтметра при полном погашении стоимости	10/13	10/11

 

 

Погашение стоимости специальной одежды, специальной обуви может производиться ежемесячно в течение установленного срока службы или порядок переноса стоимости может определяться самостоятельно, т. е. одномоментное списание стоимости данных активов при их передаче в эксплуатацию, что должно быть предусмотрено в учетной политике.

Пример: Передана специальная одежда в эксплуатацию на сумму 843 тыс. руб. Срок полезного использования 1 год. Специальная одежда передана во вспомогательное производство.

В соответствии с классификацией отдельных предметов в составе средств в обороте, специальная одежда выделена в отдельную одноименную группу. В соответствии с учетной политикой организации погашение стоимости производится исходя из срока полезного использования.

В данном примере норма погашения стоимости за месяц составляет:

 

Ежемесячная сумма погашения составляет:

843 ×8,33% = 70 руб.

	Д К		Д К		Д К
Д К	Д К	Д К

 

 

№ п/п	Документ	Содержание записи	Д	К	Сумма
1.	Требование	Передана специальная одежда в эксплуатацию	10/11	10/10
2.	Справка бухгалтерская	Погашение стоимости за месяц		10/13
3.	Акт списания предметов	Списание при полном погашении стоимости	10/13	10/11

 

№ п/п	Документ	Содержание записи	Д	К	Сумма
1.	Требование	Передана специальная одежда в эксплуатацию	10/11	10/10
2.	Акт списания предметов	Списание при полном погашении стоимости		10/11

 

Пример: Переданы в эксплуатацию штампы для производства продукции на сумму 134 тыс. руб. За время эксплуатации штампов планируется выпустить 120 единиц продукции. В текущем месяце выпущено 7 единиц продукции.

В соответствии с классификацией отдельных предметов в составе оборотных средств в обороте, штампы относятся к специальным инструментам и специальным приспособлениям. Погашение стоимости производится по сметным ставкам, рассчитанным исходя из сметы расходов на их изготовление и запланированного выпуска продукции сроком до двух лет.

 

Погашение стоимости на единицу продукции составляет:

= 3 тыс. руб.

 

Погашение стоимости на 7 единиц продукции составляет:

 

3 ×7 = 21 тыс. руб.

 

 

	Д К		Д К		Д К
Д К	Д К	Д К

 

№ п/п	Документ	Содержание записи	Д	К	Сумма
1.	Требование	Переданы штампы в производство	10/11	10/10
2.	Справка бухгалтерская	Погашение стоимости штампов, приходящихся на 7 единиц продукции		10/13

 

При недостаче и порче отдельных предметов в составе средств в обороте их стоимость списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи имущества», а затем списывается либо на конкретного виновника субсчет 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». В дальнейшем производится удержание из заработной платы. Если конкретный виновник не обнаружен, списание предметов производится на прочие доходы по текущей деятельности (90/8).

При проведении инвентаризации на складе выявляется недостача предметов. При проведении инвентаризации в эксплуатации не только устанавливают наличие и определяют сохранность предметов, но и устанавливают степень их годности для дальнейшей эксплуатации. При этом изымаются и списываются изношенные и непригодные предметы.

Пример: При смене материально ответственного лица проведена инвентаризация предметов на складе.

Согласно инвентаризационно - сличительной ведомости обнаружены на складе недостача на складе вешалки металлической – 4 единиц по цене 3100 руб. за единицу. Недостача относится на материально ответственное лицо.

 

	Д К		Д К		Д К
Д К	Д К	Д К

 

 

№ п/п	Документ	Содержание записи	Д	К	Сумма
1.	Инвентаризационно-сличительная ведомость	Выявлена недостача вешалок		10/9.1
2.	Справка бухгалтерская	Списана недостача на материально ответственное лицо	73/2
3.	Ведомость начисление заработной платы	Сумма недостачи удержана из заработной платы.		73/2