Вопрос №30 Отражение в бухгалтерском учете отдельных операций при проведении процедуры банкротства – мировое соглашение

Мировое соглашение между должником и кредиторами может преду­сматривать следующие условия:

• скидку с долга;

• отсрочку или рассрочку исполнения обязательств;

• исполнение обязательств должника третьими лицами;

• уступку права требования должника;

• обмен требований на акции и др.

Отсрочка или рассрочка исполнения обязательств в бухгал­терском учете отражается только в аналитическом учете.

Скидка с долга в бухгалтерском учете у должника пред­ставляет собой безвозмездные поступления, т. е. прибыль, под­лежащую обложению налогом на прибыль.

Порядок отражения в бухгалтерском учете сделок по переуступке права требования в настоящее время не определен нормативными документами. Поэтому пере­уступка права требования дебиторской задолженности оформля­ется у кредитора как погашение дебиторской задолженности по поставленным товарам, выполненным работам, оказанным услугам:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито­рами», субсчет «Права требования переданные» – на сумму ус­тупки права требования;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» – на сумму убытка от уступки права требования в случае переуступки права требования на сумму меньшую, чем дебиторская задолжен­ность;

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчика­ми» – на сумму причитающейся дебиторской задолженности;

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» – на сумму прибыли от уступки права требования в случае переуступки права требования на сумму большую, чем дебиторская задол­женность.

После получения денежных средств по договору переуступ­ки права требования в целях исчисления налога по оплате со­ставляются проводки:

Если дебиторская задолженность переуступается по большей стоимости, то с суммы превышения необходимо начислить на­лог на добавленную стоимость:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму превышения.

Организация, которая приобрела долги (право требования за­долженности), учитывает их по счету 58 «Краткосрочные фи­нансовые вложения» в сумме фактических затрат. Задолжен­ность за приобретаемое право учитывается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Оплата приобретаемого права отражается по дебету счета 76 с кредита счетов учета денежных средств.

Должник (предприятие-банкрот) в обязательном порядке уведомляется о меняющихся кредиторах, и ему необходимо от­разить это движение в аналитическом учете. Некоторые спе­циалисты рекомендуют такую задолженность перенести со сче­та 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В процессе мирового соглашения возможен обмен требова­ний на акции. Обменять требования можно как на акции, уже выкупленные у акционеров, так и на акции, выпущенные в связи с увеличением уставного капитала.

В первом случае, когда номинальная стоимость превышает стоимость обмена акций на требования по договору, можно рекомендовать следующие проводки:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито­рами» – на сумму обмена акций на требования по договору;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» – на сумму разницы между номинальной стоимостью и стоимостью обмена акций на требования по договору;

Кредит счета 58 «Финансовые вложения» – на сумму номи­нальной стоимости акций.

В случае превышения стоимости обмена акций на требова­ния по договору над номинальной стоимостью:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито­рами» – на сумму обмена акций на требования по договору;

Кредит счета 58 «Финансовые вложения» – на сумму номи­нальной стоимости акций;

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» – на сумму разницы между номинальной стоимостью и стоимостью обмена акций на требования по договору.

Далее, в случае превышения суммы требований над суммой обмена:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчика­ми» – на сумму требований;

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и креди­торами» – на сумму обмена акций на требования по договору;

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» – на всю сум­му разницы между суммой обмена и суммой требований.

В случае превышения суммы обмена над суммой требова­ний:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчика­ми» – на сумму требований;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» – на сумму разницы между суммой обмена и суммой требований;

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и креди­торами» – на сумму обмена акций на требования по договору.

Использование счета 76 как промежуточного обосновано тем, что в случае обмена могут возникнуть разницы между номинальной стоимостью акций, суммой обмена по договору и суммой требования кредитора.

Второй вариант, обмен требований на вновь выпущенные акции, предусматривает увеличение уставного капитала. В этом случае отражение операций на счетах будет выглядеть следую­щим образом:

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»

Кредит счета 80 «Уставный капитал» – на сумму увеличения уставного капита­ла.

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчика­ми»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» – на сумму обмена требований на акции.

В случае образования разницы между суммой требований и стоимостью акций разницу следует относить на финансовые результаты.