Тема 9: СИСТЕМА ПОДАТКІВ, ЗБОРІВ В УКРАЇНІ

9.1. Методичні рекомендації до самостійної роботи

Система податків і борів в Україні – це сукупність різних їх видів, а тому для кращого розуміння такої системи необхідно провести класифікацію податкових платежів за такими критеріями:

1) за територіальною ознакою - залежно вiд компетенцiї органу, що вводить в дiю обов’язковий платiж на вiдповiднiй території:

а) загальнодержавнi податки i збори – обов’язковi платежi, якi встановлюються ВРУ, вводяться в дiю винятково законами України i справляються на всiй території України у порядку i на умовах, що визначаються законами України про оподаткування;

б) мiсцевi податки i збори - платежi, перелiк яких встановлює ВРУ, а вводять в дiю мiсцевi органи i якi дiють на територiї окремих peгioнiв України;

2) залежно вiд платника:

а) податки i збори, якi сплачують юридичнi особи (н-д, податок на прибуток підприємства);

б) податки i збори, якi сплачують фiзичнi особи (н-д, податок з доходів фізичних осіб);

в) змiшанi податки i збори – податки, що припускають як платника і юридичних, і фізичних осіб (н-д, податок із власників транспортних засобів);

3) за методом (формою) оподаткування:

а) прямi (майновi) - сплачуються з прибутку, доходу або майна;

б) непрямi (на споживання) - справляються у процесi використання матерiальних благ, визначаються розмiром споживання, включаються у виглядi добавки до цiни товару, сплачуються споживачем;

4) за економiчним змiстом об’єкта оподаткування:

а) податки i збори, об’єктом оподаткування яких є доходи;

б) податки i збори, об’єктом оподаткування яких є майно;

5) залежно вiд спрямування:

а) податки i збори, якi зараховуються до Державного бюджету;

б) податки i збори, якi зараховуються до мiсцевих бюджетiв;

в) пропорцiйнi податки i збори - якi зараховуються до Державного та мiсцевих бюджетiв у певних співвідношеннях;

г) податки i збори, з яких формуються цiльовi позабюджетнi фонди коштiв;

6) залежно вiд характеру використання:

а) загального призначення - використовуються на загальнi цілі, без конкретизації витрат, на які вони витрачаються;

б) цiльовi – обов’язковi платежi, що зараховуються до цiльових позабюджетних фондiв коштiв;

7) залежно вiд перiодичностi сплати:

а) разовi - як правило, сплачуються один раз протягом податкового перiоду (н-д, податок з власникiв транспортних засобiв);

б) систематичнi (регулярнi) - сплачуються регулярно через певнi промiжки податкового перiоду (щомiсячно, щоквартально).

Далі студентам слід розглянути окремі види податків і зборів. Насамперед, потрібно звернутися до статті 14 Закону України «Про систему оподаткування», яка дає перелік загальнодержавних податків і зборів та статті 15, що визначає види місцевих податків і зборів.

Група загальнодержавних зборів належить до окремої підсистеми, яка диференціюється на:

– збори економічного характеру (збір за використання радіочастотного ресурсу України; плата за торговий патент на деякі види підприємницької діяльності; збір на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства; збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну та теплову енергію та ін.);

– збори соціального характеру (збір на загальнообов’язкове державне пенсійне страхування; збір на загальнообов’язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття та ін.);

– збори природоресурсного характеру (збір за спеціальне використання природних ресурсів; збір за спеціальне використання об’єктів тваринного світу; збір за спеціальне використання лісових ресурсів та ін.).

Податки з юридичних осіб поділяються на прямі і непрямі загальнодержавні податки. Непрямі податки (податок на додану вартість (ПДВ) та акцизний збір) – це податки, які стягуються під час витрат матеріальних благ, визначаються розміром споживання, вводяться у вигляді надбавки до ціни реалізації товару і сплачуються споживачем. При непрямому оподаткуванні формальним платником є продавець товару (робіт, послуг), який є посередником між державою і споживачем товару (робіт, послуг). Останній є платником реальним. Саме китерій збігу юридичного і фактичного платника є одним з основних у розмежуванні податків на прямі і непрямі. При прямому оподаткуванні – юридичний і фактичний платники збігаються, при непрямому – ні.

Студенти повинні розглянути особливості ПДВ та акцизного збору, з’ясувавши основні та додаткові елементи їх правового механізму (суб’єкт податку; об’єкт податку; ставка податку; одиниця обкладання; строк сплати; база оподаткування; пільги з оподаткування).

Досить значимим критерієм є виділення в окрему групу податків за платником, відповідно до якого розрізняють податки, що сплачують юридичні, фізичні особи та змішані податки.

Оподаткування прибутків юридичних осіб здійснюється в Україні на підставі Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств». Податок на прибуток підприємств потрібно вивчити, розглянувши складові його правового механізму. Засвоєння цього податку передбачає, крім уже відомих Вам, з’ясування таких понять, як валові витрати, валовий дохід, амортизаційні відрахування.

Далі слід детально ознайомитися із порядком слати податку з доходів фізичних осіб, засвоївши питання про податковий кредит, податкові соціальні пільги, податкову декларацію.

З’ясовуючи суть змішаних податків, які сплачують і юридичні, і фізичні особи, необхідно проаналізувати порядок сплати податку з власників транспортних засобів та земельного податку (плати за землю).

Завдання для самопідготовки