Порядок представления декларации. Декларацию по НДС обязаны представлять в налоговую инспекцию все налогоплательщики* и налоговые агенты по месту своей постановки на налоговый учет.

Декларацию по НДС обязаны представлять в налоговую инспекцию все налогоплательщики^* и налоговые агенты по месту своей постановки на налоговый учет.

Декларация по НДС представляется отдельно за каждый налоговый период. Форма декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н.

Декларация по НДС включает:

• титульный лист;
• раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика»;
• раздел 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента»;
• раздел 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2–4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации»;
• приложение № 1 к разделу 3 «Сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за отчетный год и предыдущие отчетные годы»;
• приложение № 2 к разделу 3 «Расчет суммы налога, исчисленной по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, и суммы налога, подлежащей вычету, иностранной организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через свои подразделения (представительства, отделения)»;
• раздел 4 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена»;
• раздел 5 «Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена (не подтверждена)»;
• раздел 6 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена»;
• раздел 7 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев».

Титульный лист и раздел 1 декларации представляют все налогоплательщики.

Разделы 2–7, а также приложения к разделу 3 подаются только в случае осуществления соответствующих операций. При этом приложение № 1 к разделу 3 сдается один раз в год и включается в декларацию, составленную за последний налоговый период календарного года.

Если налогоплательщик экспортирует товар или перемещает припасы, то ему понадобится представить налоговым органам следующие документы:

• контракт (или его копию) с иностранным лицом на поставку товара или припасов за пределы единой таможенной территории Таможенного союза или припасов за пределы России;
• таможенную декларацию или ее копию (далее – ТД) с отметками российской таможни, осуществившей выпуск товаров в таможенной процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен за пределы территории Российской Федерации.

В порядке, определяемом Минфином России, вместо таможенных деклараций (их копий) налогоплательщик может представить реестр таможенных деклараций, содержащий сведения о фактически вывезенных товарах, с отметками российского таможенного органа места убытия;

• копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы российской территории. Налогоплательщик может представить любой из перечисленных документов, соблюдая особенности, указанные в подпункте 4 пункта 1 статьи 165 НК РФ.

При экспорте товаров или перемещении припасов через комиссионера, поверенного или агента по договору комиссии, договору поручения либо агентскому договору для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов в налоговую инспекцию следует представить такие документы:

• договор комиссии, договор поручения или агентский договор (можно их копии) соответственно с комиссионером, поверенным или агентом;
• контракт (его копию) лица, осуществляющего поставку товаров на экспорт или поставку припасов по поручению налогоплательщика;
• таможенную декларацию (или ее копию);
• копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов.

В статье 164 НК РФ содержится закрытый перечень работ (услуг), реализация которых облагается по нулевой налоговой ставке. Эти работы (услуги) перечислены в подпунктах 2.1–2.8, 3, 3.1, 4, 9, 9.1 и 12 пункта 1 статьи 164 Кодекса. Документы, которые должны представить налогоплательщики, выполняющие работы (оказывающие услуги), поименованные в этих нормах, содержатся в пунктах 3.1–3.8, 4, 4.1, 5, 5.1, 6 и 14 статьи 165 НК РФ.

Комплект документов, предусмотренный статьей 165 НК РФ, должен быть представлен организациями и предпринимателями для подтверждения обоснованности применения нулевой налоговой ставки в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов. Указанный порядок не распространяется на налогоплательщиков, которые в соответствии с пунктом 4 статьи 165 НК РФ не представляют в налоговые органы таможенные декларации. Согласно пункту 9 статьи 165 НК РФ налогоплательщики, выполняющие работы (оказывающие услуги), перечисленные в подпунктах 2.1–2.8, 3, 3.1, 8, 9, 9.1 и 12 пункта 1 статьи 164 Кодекса, имеют 180 календарных дней на подготовку пакета документов, подтверждающих применение налоговой ставки 0%.

Моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собран полный комплект документов, предусмотренный статьей 165 НК РФ. Если по истечении указанного срока налогоплательщик не представит необходимые документы (или их копии), то все вышеперечисленные операции по реализации товаров, выполнению работ или оказанию услуг подлежат налогообложению по ставкам в размере 10 или 18%.

В этом случае моментом определения налоговой базы при реализации товаров является день отгрузки товаров. Моментом определения налоговой базы при реализации работ (услуг) считается день выполнения работ (оказания услуг). Операции по реализации товаров (работ, услуг) на экспорт, которые не подтверждены документами, подлежат включению в декларацию по НДС за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, обосновывающие применение нулевой ставки, то операции по реализации товаров, работ, услуг на экспорт включаются в декларацию за тот налоговый период, в котором собран полный пакет документов. Уплаченные суммы налога в этом случае подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, предусмотренных статьями 176 и 176.1 НК РФ.

Все документы, которые входят в упомянутый комплект, представляются организациями и предпринимателями для обоснования применения налоговой ставки в размере 0% одновременно с представлением соответствующей налоговой декларации. Вычеты сумм НДС, предусмотренные в статье 171 Налогового кодекса РФ, производятся на основании этой декларации.

________________________
^* Лица, признаваемые налогоплательщиками по одному или нескольким налогам, но не осуществляющие операции, в результате которых происходит движение денежных средств на их счетах в банках (в кассе организации), и не имеющие по этим налогам объекта налогообложения, представляют единую (упрощенную) налоговую декларацию. Форма декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 10.07.2007 № 62н.
________________________