Раздел 3. В этом разделе рассчитывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ
В этом разделе рассчитывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по ставкам 10 и 18%, а также по расчетным ставкам. По строкам 010–040 в графе 3 организации и индивидуальные предприниматели указывают налоговую базу при реализации товаров, работ или услуг, которая определяется в соответствии со статьями 153–157 и пунктом 1 статьи 159 Налогового кодекса, а в графе 5 – сумму НДС, рассчитанную по соответствующим ставкам налога. В строки 010–040 не включаются суммы при реализации товаров, работ, услуг, которые:
Кроме того, в этих строках не показываются операции, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, а также суммы оплаты, частичной оплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). Предприятия с длительным производственным циклом указывают по строке 010 налоговую базу и налог, исчисленный при реализации товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев по перечню, определяемому Правительством Российской Федерации. Эта строка заполняется в случае, если моментом определения налоговой базы в соответствии с пунктом 13 статьи 167 НК РФ является день отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг). По строке 050 указывается налоговая база и соответствующая сумма налога при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса. Напомним, что налоговая база определяется по правилам статьи 158 НК РФ. В состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, необходимого для его функционирования, – здания и сооружения, оборудование и инвентарь, продукция и сырье, а также права требования и долги. Кроме того, в состав имущественного комплекса включаются фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания и другие исключительные права, если иной порядок не предусмотрен законом или договором между продавцом и покупателем. Налоговая база по НДС в данной ситуации определяется отдельно по каждому виду активов организации, и налог исчисляется с применением расчетной ставки 15,25%. По строке 060 отражаются налоговая база и сумма НДС, исчисленные по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления. Моментом определения налоговой базы по указанным работам согласно пункту 10 статьи 167 НК РФ является последнее число каждого налогового периода. По строке 070 показываются суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (за исключением сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиками с длительным циклом производства, исчисляющими налоговую базу по НДС по отгрузке). Правопреемники показывают по этой строке суммы авансовых и иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), полученных в порядке правопреемства от реорганизованной (реорганизуемой) организации в соответствии с пунктом 2 статьи 162.1 НК РФ с учетом особенностей, установленных пунктом 10 статьи 162.1 НК РФ. В ситуации, когда отгрузка товаров, выполнение работ или оказание услуг осуществлены в том же налоговом периоде, в котором под них получена и сумма предварительной оплаты, налогоплательщик обязан одновременно исчислить НДС с суммы предоплаты и со стоимости реализованных товаров, работ или услуг. В этом же налоговом периоде он может предъявить к вычету сумму НДС, которую он исчислил с суммы полученной предоплаты. Произведенные операции отразятся в декларации по НДС за рассматриваемый налоговый период следующим образом: сумма НДС с полученной предоплаты будет показана по строке 070, а сумма НДС, принимаемая к вычету, будет проставлена по строке 200. По строке 080 показываются суммы, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) и увеличивающие налоговую базу согласно статье 162 НК РФ, а также соответствующие им суммы налога. Это суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения и т. д. Также по этой строке отражаются проценты или дисконт по полученным в счет оплаты за реализованные товары облигациям, векселям или товарному кредиту в той части, которая превышает размер процента, исчисленного в соответствии со ставками рефинансирования Банка России, действовавшими в тех периодах, за которые произведен расчет процента. Этот расчет предписан подпунктом 3 пункта 1 статьи 162 Кодекса. По указанной строке следует учесть также суммы полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом, суммы полученных штрафов в соответствии с хозяйственными договорами, а также финансовой помощи. По строке 090 показываются суммы налога, подлежащие восстановлению. Так, в частности, по строке 090 отражается сумма «входного» НДС, ранее правомерно принятая к вычету и подлежащая восстановлению в случае дальнейшего использования товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке на основании подпункта 5 пункта 3 статьи 170 НК РФ. Эта сумма налога указывается также по строке 100. Кроме того, по строке 090 указываются суммы НДС, ранее принятые к вычету покупателем при перечислении поставщику сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). Напомним, что на основании подпункта 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ указанные суммы налога покупатель должен восстановить в том налоговом периоде, когда происходит отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг). Эти суммы показываются также по строке 110. В данной строке также отражаются:
Строка 120 является итоговой. В графе 5 этой строки показывается итоговая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога за налоговый период. Эта строка равна сумме строк 010–090. По строкам 130–210 налогоплательщик указывает суммы НДС, предъявляемые к вычету из бюджета в соответствии со статьями 171 и 172 Налогового кодекса. Также по этим строкам показываются суммы НДС, подлежащие возмещению по товарам, ввозимым из государств – членов Таможенного союза. Напомним условия, одновременное наличие которых у налогоплательщика служит основанием для принятия сумм «входного» НДС к вычету. Они прописаны в статьях 171 и 172 НК РФ. Во-первых, приобретенные товары, работы или услуги должны использоваться организациями или индивидуальными предпринимателями для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС в соответствии с Налоговым кодексом, или быть предназначенными для перепродажи. В том случае, когда они используются для операций по производству и реализации товаров, работ или услуг, которые освобождены от обложения НДС на основании статьи 149 НК РФ, вычет «входного» НДС по ним не предоставляется. Точно так же вычет не предоставляется, если приобретенные товары, работы или услуги используются для операций по производству или реализации товаров, работ или услуг, местом реализации которых не признается территория России. В этих двух случаях сумма «входного» НДС по приобретенным товарам, работам или услугам должна учитываться в стоимости этих товаров, работ или услуг, как того требует пункт 2 статьи 170 Кодекса. Во-вторых, вычеты по НДС предоставляются только на основании счетов-фактур, предъявленных поставщиками, или других документов, которые являются бланками строгой отчетности. Причем в данных документах сумма предъявляемого НДС должна быть обязательно выделена отдельной строкой. В-третьих, приобретенные товары, работы или услуги должны быть приняты налогоплательщиком к учету. Покупатели, перечислившие поставщикам авансовые платежи, имеют право принять к вычету НДС с указанных сумм при наличии:
Помимо названных требований, обязательным условием для применения налогового вычета по ряду операций является условие уплаты сумм НДС. Это условие распространяется на следующие ситуации:
По строке 130 показываются суммы НДС, подлежащие вычету. По указанной строке, в частности, отражаются суммы налога по товарам (работам, услугам), основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, приобретенным для осуществления налогооблагаемых операций. Налогоплательщиком (правопреемником, являющимся налогоплательщиком налога, при реорганизации) по этой строке отражаются суммы налога по перечисленным в пунктах 1, 2, 4, 7 и 11 статьи 171 Кодекса товарам (работам, услугам), основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, приобретенным (полученным правопреемником при реорганизации, а также налогоплательщиком в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал или фонд) для осуществления налогооблагаемых операций. Это суммы налога, принимаемые к вычету на основании пунктов 5 и 7 статьи 162.1 НК РФ с учетом особенностей, установленных пунктом 10 статьи 162.1, пунктами 1 и 8 статьи 172 Налогового кодекса, статьей 3 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ (далее – Закон № 119-ФЗ). Кроме того, по строке 130 указываются суммы налога, принимаемые к вычету налогоплательщиком-продавцом (за исключением покупателей – налогоплательщиков, исполняющих обязанности налогового агента) в случаях, предусмотренных пунктом 5 статьи 171 НК РФ, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные правопреемником (продавцом) с соответствующих сумм авансовых или иных платежей, предусмотренных пунктами 2 и 3 статьи 162.1 Кодекса, в случаях расторжения или изменения условий соответствующего договора и возврата правопреемником (продавцом) соответствующих сумм авансовых платежей покупателям согласно пункту 4 статьи 162.1 НК РФ. В этой строке также отражается сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла изготовления, подлежащая вычету на основании пункта 7 статьи 172 НК РФ. Здесь же указываются суммы налога (в полном объеме) по приобретенному оборудованию к установке, работам по сборке (монтажу) данного оборудования, принимаемые к вычету после принятия на учет данного оборудования в качестве основного средства, в соответствии с порядком, предусмотренным пунктом 1 статьи 172 НК РФ. Наряду с этим по строке 130 отражаются суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства, подлежащие вычету в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 172 Кодекса, с учетом особенностей, установленных статьей 3 Закона № 119-ФЗ. В показатель этой строки включаются также суммы налога, предъявленные подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства основных средств и принимаемые к вычету в порядке, определенном пунктом 5 статьи 172 НК РФ, с учетом особенностей, установленных статьей 3 Закона № 119-ФЗ. Эта сумма указывается также по строке 140. По строке 150 отражается сумма НДС, предъявленная покупателю при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав и подлежащая вычету у покупателя в соответствии с пунктом 12 статьи 171 и пунктом 9 статьи 172 НК РФ. По строке 160 указывается сумма НДС, исчисленная налогоплательщиком на основании пункта 10 статьи 167 НК РФ по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления, и подлежащая вычету в порядке, установленном абзацем вторым пункта 5 статьи 172 НК РФ, на момент определения налоговой базы при исчислении налога по указанным работам, то есть на последнее число каждого налогового периода. Это сумма, показанная по строке 060 раздела 3 декларации. Таким образом, НДС, исчисленный к уплате в бюджет по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления, одновременно предъявляется к вычету из бюджета. Вычету подлежит вся сумма НДС, исчисленная исходя из фактических расходов организации или индивидуального предпринимателя на выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. Кроме того, по строке 160 правопреемником отражается сумма налога, исчисленная реорганизованной (реорганизуемой) организацией в соответствии с пунктом 10 статьи 167 Кодекса (отраженная ранее по соответствующей строке раздела 3 декларации), после уплаты в бюджет налога по строительно-монтажным работам для собственного потребления на основании декларации в соответствии со статьей 173 НК РФ и с учетом особенностей, установленных абзацем третьим пункта 5 статьи 172 НК РФ. По строке 170 отражаются суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. Показатель этой строки расшифровывается по строкам 180 и 190. По строке 180 отражается НДС, уплаченный таможенным органам при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории и подлежащий вычету в соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ. По строке 190 показывается НДС, фактически уплаченный налоговым органам при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь и Республики Казахстан и подлежащий вычету. Сумма показателей строк 180 и 190 должна быть равна показателю строки 170. По строке 200 отражаются суммы налога, исчисленные с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) и предстоящей передачи имущественных прав, и отраженные в строке 070 раздела 3 декларации. Это суммы, принимаемые к вычету с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в соответствии с пунктом 6 статьи 172 НК РФ. Для реорганизованной (реорганизуемой) организации – после перевода долга на правопреемника (правопреемников) в соответствии с пунктом 1 статьи 162.1 НК РФ. По этой строке показываются также суммы налога, принимаемые к вычету у правопреемника. Это суммы, исчисленные и уплаченные правопреемником с сумм авансовых и иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктами 2 и 3 статьи 162.1 НК РФ, после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг). Обратите внимание:НДС, исчисленный с суммы предоплаты, засчитывается в том налоговом периоде, в котором оплаченный товар будет реализован. Вычеты налога, исчисленного и уплаченного с сумм платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, работ или услуг, можно произвести не ранее даты реализации соответствующих товаров, выполнения работ или оказания услуг. По строке 210 показывается подлежащая вычету сумма налога, фактически перечисленная в бюджет налоговым агентом в порядке, определенном пунктами 1, 3–5 статьи 174 НК РФ, при выполнении условий, установленных пунктом 3 статьи 171 НК РФ, а также пунктом 4 статьи 173 НК РФ, и отраженная по строке (строкам) 060 раздела 2 декларации, по принятым к учету товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для выполнения операций, являющихся объектом налогообложения. По этой строке также отражаются суммы налога, принимаемые к вычету покупателем – налогоплательщиком, исполняющим обязанности налогового агента в случаях, предусмотренных пунктом 5 статьи 171 НК РФ. По строке 220 показывается общая сумма налога, подлежащая вычету. Она определяется как сумма строк 130, 150–170, 200 и 210. Затем заполняются строки 230 и 240. По строке 230 отражается итоговая сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет за налоговый период по разделу 3 декларации. По строке 240 указывается сумма НДС, исчисленная к уменьшению из бюджета за налоговый период по разделу 3 декларации. Значения этих строк равны разности строк 120 и 220. Если полученное значение больше или равно нулю, то заполняется строка 230. Если полученное значение меньше нуля, то заполняется строка 240.
|
