Единый сельскохозяйственный налог. Исчисление и уплата единого сельскохозяйственного налога регулируются главой 26.1 НК РФ*.
Исчисление и уплата единого сельскохозяйственного налога регулируются главой 26.1 НК РФ*. Организации и предприниматели могут применять систему налогообложения в виде ЕСХН, если они (ст. 346.2 НК РФ):
Помимо вышеназванных, должно быть выполнено еще одно важное требование. Доля дохода от реализации произведенной этими налогоплательщиками сельскохозяйственной продукции (включая продукцию ее первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства) должна составлять не менее 70% в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей. При переходе на уплату ЕСХН этот показатель определяется по итогам работы за календарный год, предшествовавший году, в котором налогоплательщик подает заявление о переходе на уплату ЕСХН. Кроме перечисленных организаций, на уплату единого сельхозналога могут перейти сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие). Доля доходов данных кооперативов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов этих кооперативов, а также выполненных работ (услуг) для членов кооперативов должна составлять в общем объеме доходов не менее 70%. К сельскохозяйственным товаропроизводителям отнесены также градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, а также иные рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели. Но при соблюдении определенных условий:
В добавление к этому необходимо учитывать еще одно важное обстоятельство. А именно: численность работающих в градо- и поселкообразующих рыбохозяйственных организациях с учетом совместно проживающих с ними членов семей должна составлять не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта. Средняя численность работников в других рыбохозяйственных организациях (за исключением градо- и поселкообразующих) и у индивидуальных предпринимателей не должна превышать 300 человек за налоговый период. Обратите внимание: если по итогам налогового периода налогоплательщик не выполняет требования, согласно которым он признается сельхозтоваропроизводителем, то такой налогоплательщик считается утратившим право на применение ЕСХН с начала налогового периода, в котором допущены соответствующие нарушения. Согласно пункту 4 статьи 346.3 НК РФ указанный налогоплательщик обязан за весь налоговый период произвести перерасчет налоговых обязательств по НДС, налогу на прибыль организаций (НДФЛ), налогу на имущество организаций (налогу на имущество физических лиц) в порядке, предусмотренном налоговым законодательством для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Исчисление названных выше налогов производится в течение одного месяца после окончания налогового периода, в котором нарушены условия. При этом налогоплательщик уплачивает пени за несвоевременную уплату налогов и авансовых платежей по ним. Не вправе переходить на уплату ЕСХН:
В соответствии с пунктом 3 статьи 346.1 НК РФ организации, перешедшие на единый сельхозналог, не уплачивают:
Индивидуальные предприниматели не уплачивают:
Вместе с тем организации и предприниматели, перешедшие на уплату ЕСХН, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, а также все другие налоги и сборы в соответствии с налоговым законодательством. Также за ними сохраняются обязанности налоговых агентов, установленные Налоговым кодексом. Правила, предусмотренные главой 26.1 НК РФ, распространяются на крестьянские (фермерские) хозяйства. Объектом обложения ЕСХН являются доходы, уменьшенные на величину расходов (ст. 346.4 НК РФ). Организации, применяющие ЕСХН, обязаны вести учет показателей, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании данных бухгалтерского учета. Индивидуальные предприниматели должны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по ЕСХН в Книге учета доходов и расходов. Форма этой книги и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 11.12.2006 № 169н. Порядок определения и признания доходов и расходов установлен статьей 346.5 НК РФ. Доходы сельскохозяйственных организаций от реализации товаров (работ, услуг), имущества, имущественных прав определяются в порядке, установленном статьей 249 Налогового кодекса. Внереализационные доходы определяются в соответствии со статьей 250 НК РФ. Доходы, которые при налогообложении не учитываются, перечислены в статье 251 НК РФ. Кроме того, в налоговую базу не включаются доходы организаций, облагаемые налогом на прибыль по ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ. Напомним, что в соответствии с этими пунктами уплачивается налог на прибыль с доходов, полученных в виде дивидендов, а также с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам. Учет доходов, полученных в натуральной форме, ведется по рыночным ценам в соответствии со статьей 105.3 НК РФ. Доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату их получения. Расходы пересчитываются по курсу ЦБ РФ на дату их осуществления. Перечень расходов, учитываемых при налогообложении, ограничен. Он установлен статьей 346.5 НК РФ. Расходы должны быть экономически обоснованными, документально подтвержденными и осуществленными с целью получения дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Налоговой базой при исчислении ЕСХН является денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (ст. 346.6 НК РФ). При расчете налоговой базы доходы и расходы определяют нарастающим итогом с начала года. Доходы считаются полученными в день поступления средств на счета в банках или в кассу либо в день получения имущества (работ, услуг) или имущественных прав. Расходы считаются произведенными после их фактической оплаты. Налогоплательщики имеют право уменьшать налоговую базу за налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. Убытком считается превышение расходов над доходами, определяемыми согласно статье 346.5 НК РФ. Убыток уменьшает налоговую базу соответствующего налогового периода без ограничений. Убыток, не списанный в текущем налоговом периоде, может быть перенесен полностью или частично на любой год из последующих девяти лет. При этом убыток, полученный налогоплательщиками при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на уплату ЕСХН. В свою очередь убыток, полученный при уплате ЕСХН, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения. Размер налоговой ставки составляет 6%. Налог рассчитывается путем умножения налоговой базы на ставку налога. Налоговым периодом по ЕСХН является календарный год, отчетным периодом – полугодие. Плательщики ЕСХН освобождены от обязанности представлять налоговую декларацию по итогам отчетного периода. Однако по окончании полугодия они исчисляют и уплачивают авансовый платеж по налогу. Сумма авансового платежа определяется путем умножения ставки налога на сумму фактически полученных доходов, уменьшенных на сумму произведенных расходов. Доходы и расходы при определении авансовых платежей рассчитываются нарастающим итогом с начала года до окончания полугодия. Внесенные авансовые платежи засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. Сумма авансового платежа по налогу перечисляется в бюджет не позднее 25 июля текущего года (п. 2 ст. 346.9 НК РФ). Авансовый платеж по ЕСХН уплачивается по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя). ________________________
|
